Содержание:

Что такое акцизный налог?

Акцизный налог представляет собой своеобразную надбавку к цене, величина которой не связана с затратами на производство товара. К какой налоговой группе относится акциз, в какие бюджеты поступает, а также об иных тонкостях «акцизного» налогообложения узнайте из нашего материала.

Акциз — это налог или сбор?

Для ответа на данный вопрос воспользуемся ст. 8 НК РФ, дающей расшифровку понятий «налог» и «сбор».

Налог обладает следующими признаками:

  • обязательность,
  • индивидуальность,
  • безвозмездность,
  • государственно-финансовая направленность налогового платежа.
  • Широкий спектр информации о налогах получите с помощью подготовленных специалистами нашего сайта материалов:

    Сбор характеризуется следующими отличительными признаками:

  • обязательность;
  • его уплата является одним из условий совершения госорганами юридически значимых действий (в том числе по предоставлению определенных прав или выдаче лицензий) либо обусловлена осуществлением отдельных видов предпринимательской деятельности.
  • Об одном из видов налоговых сборов расскажут статьи, размещенные на нашем сайте в разделе «Торговый сбор в 2016–2017 годах — КБК, сроки и порядок уплаты».

    По положениям п. 1 ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются фирмы и ИП. При этом вид их деятельности при уплате акцизов значения не имеет — главенствующую роль здесь играет вид операций с подакцизными товарами.

    Какие товары попадают в разряд подакцизных — см. в материале «Что относится к подакцизным товарам — перечень 2015?».

    Таким образом, исходя из терминологии НК РФ, акцизыэто налоги. Определив акциз как один из видов налогов в налоговой системе РФ, возникает следующий вопрос: акцизэто какой налог и в какую группу налогов включается? Об этом узнайте из следующего раздела.

    Группа налогов, к которой относится акциз: это прямой или косвенный налог?

    Чтобы определить, к какой группе налогов относятся акцизы, детализируем свойства прямых и косвенных налогов.

    Основной признак, по которому налоги подразделяются на прямые и косвенные — метод их взимания. При этом налог относится к группе:

  • прямых — если он установлен непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, пользование и владение которым обосновывает налогообложение (налог на прибыль, имущество и др.);
  • косвенных — если представляет собой надбавку к цене товара (работы, услуги), оплата которой перекладывается на потребителя. Субъектом прямого налога выступает продавец товара, при этом его фактическим плательщиком является потребитель.
  • Акцизы относятся к группе косвенных налогов, одним из отличительных признаков которых является регулирование потребления тех или иных видов товаров. При этом «одногруппники» акциза — налоги, попавшие в группу косвенных налогов несмотря на свою принадлежность к указанной группе, имеют свои задачи и свойства — об этом в следующем разделе.

    Подробности о прямых и косвенных налогах см. в статье «Какие налоги относятся к прямым и косвенным (таблица)?».

    Что включается в систему косвенных налогов государства кроме акцизов

    Остановимся на 2 основных налогах, входящих вместе с акцизами в группу косвенных, — НДС и таможенных пошлинах.

    При сравнении акцизов с НДС можно отметить различающие их признаки, например:

  • индивидуализация ставок — по акцизам устанавливаются ставки в разных размерах на конкретные группы операций или подакцизных товаров, при этом ставки НДС ограничены тремя значениями (0, 10 и 18%) и применяются к широкому спектру товаров (работ, услуг);
  • виды налоговых ставок — для акцизов могут применяться твердые, адвалорные и комбинированные ставки, тогда как НДС устанавливается всегда только в % от налоговой базы;
  • отношение к процессу производства — акцизы не имеют отношения к издержкам производства и никак от них не зависят, а НДС взимается от формируемой на каждом этапе производства любого товара (работы, услуги) стоимости;
  • иные отличительные признаки.
  • Сравнение акцизов с таможенными платежами показывает, что в отличие от НДС таможенные пошлины схожи с акцизами по индивидуализации ставок, но зависят не только от вида товара (ввозимого, вывозимого или перемещаемого через территорию РФ), но и от страны выпуска и специфических условий, устанавливаемых межгосударственными договорами.

    Каким налогом является акциз и в какой пропорции акцизы относятся к разным видам бюджетов РФ

    Чтобы разобраться, к какому виду налогов относятся акцизы, воспользуемся схемой:

    Акцизы относятся к налогам группы «федеральные налоги»и по отдельным объектам налогообложения и подакцизным товарам подлежат зачислению:

  • полностью в бюджет РФ (по автомобилям, табаку, спирту этиловому и др.);
  • частично в бюджет РФ и бюджеты субъектов (моторные масла, автомобильный бензин и др.);
  • полностью в бюджет субъектов РФ (на топливо печное бытовое, алкоголь крепостью менее 9% и др.).
  • С особенностями структуры налоговых систем разных стран вас познакомят размещенные на нашем портале статьи:

    Особенности акцизного налогообложения в 2016 году и к каким нововведениям готовиться в 2017-м

    Акцизный налог 2016 не особо отличался от предыдущих лет по разновидности объектов налогообложения и видам подакцизных товаров. В группу подлежащих обложению акцизами в 2016 году вошли такие виды товаров, как алкоголь, табак, легковые автомобили и ряд других. Ставки акциза по отдельным товарам остались на уровне предыдущего периода, на другие — выросли (к примеру, на пиво, вино, медовуху).

    Как в 2016 году изменялись акцизы на бензин — в материале «Снова выросли акцизы на топливо».

    Кроме того, 2016 год ознаменовался введением новых «акцизных» деклараций.

    О внесении изменений в используемые налогоплательщиком электронные сервисы заполнения налоговой отчетности по акцизам — в сообщении «Программа «Налогоплательщик» обновлена».

    В 2017 году акцизы ждет ежегодная индексация по отдельным группам подакцизных товаров. Под главным прицелом — алкоголь и табак.

    С акцизными планами государства вас познакомит сообщение «Депутаты обсудили повышение акцизов».

    Кроме того, список подакцизных товаров с 2017 года дополнился новыми объектами. Например, под «акцизное» обложение попали электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

    В чем особенности «акцизного» налогообложения следующих товарных групп

    Рассмотрим отдельные нюансы обложения акцизами самых распространенных подакцизных товаров — табака и алкоголя.

    Среди основных характерных особенностей «табачного» акциза:

    • законодательно установленное нижнее пограничное значение суммы начисленного акциза;
    • присутствие в расчете термина «расчетная цена», не свойственная другим видам подакцизных товаров;
    • применение комбинированной акцизной ставки;
    • учет при расчете «табачного» акциза связан с понятиями «минимальная цена» и «максимальная цена», применение которых контролируется налоговиками.
    • Как указанные нюансы влияют на конечную сумму «табачного» акциза — узнайте из материала «Какая ставка акциза установлена на табачную продукцию?».

      У «алкогольных» акцизов своеобразный набор отличительных свойств. Например:

    • ставка акциза находится в непосредственной взаимосвязи с уровнем крепости алкоголя (наименьшая ставка у безалкогольных напитков, наибольшая — у крепкого горячительного);
    • усложненная процедура документального обеспечения акцизного налогообложения (особые требования к объединенным банковским гарантиям и др.);
    • модернизированная система определения налоговой базы — с 2017 года налоговую базу по алкоголю необходимо сравнивать с объемом реализованного алкоголя по данным единой информационной госсистемы (ЕГАИС), и при наличии расхождений «алкогольной» базы по данным налогоплательщика в меньшую сторону в сравнении с информацией ЕГАИС расчет акциза производится исходя из зафиксированного ЕГАИС объема;
    • иные особенности.
    • Дополнительные меры Правительства по повышению «алкогольных» акцизов — см. в сообщении «Акцизы на игристые вина могут поднять».

      Акциз как вид налога является федеральным в общей налоговой системе РФ и относится к группе косвенных налогов. С помощью регулирования акцизных ставок государство корректирует потребление определенных видов товаров.

      10. Акцизный сбор

      10.1. Характеристика налога и его налогово-правовая норма

      Представляет собой косвенный специфический налог, которым облагаются строго определенные товары. С его помощью реализуется фискальная функция. Он удерживается с товаров, которые не относятся к предметам первой необходимости, и уровень рентабельности производства которых достаточно высокий. Она сложилась не благодаря заслугам производителя, а из-за исторических и природных условий производства и потребления такого товара. Рентабельность последнего настолько высокая, что даже после уплаты акциза производитель подакцизного товара получает нормативную прибыль. В современных налоговых системах он занимает второе место после налога на добавленную стоимость и по значению, и по объемам поступления в бюджет.

      Налогово-правовая норма сбора — довольно сложная система, которая определяется не одним законом (как, например, налог на добавленную стоимость), а целой серией документов. Можно перечислить, по крайней мере, шесть документов, которые формируют такую норму. Главным из них следует считать Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе» от 26 декабря 1992 года. Этим документом устанавливаются общие требования к механизму начисления и уплаты акцизного сбора.

      Одако в нем отсутствует перечень товаров, облагаемых акцизным сбором и, соответственно, нет и ставок сбора. Для этой цели применяется серия законов Украины: от 6 февраля 1996 года “О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия”; от 7 мая 1996 года “О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки”; от 24 мая 1996 года “О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним”; от 11 июля 1996 года “О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)”. Именно в них и приводятся сведения о подакцизных товарах и о ставках на них.

      Существующие ныне подакцизные товары условно можно разделить на пять групп: бензин, дистилляты и горюче-смазочные материалы; спирт этиловый и алкогольная продукция; табак и табачные изделия; пиво солодовое; транспортные средства. До 1996 года этот список был намного большим. В него входили продукты питания — сахар, шоколад и шоколадные изделия, кофе, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из мяса и ценных видов рыб и морепродуктов), бытовая теле и радиоаппаратура (телевизоры черно-белого изображения, радиоприемные устройства с трактом радиовещания, магнитофоны, видеотехника, микроволновые печи), украшения и ювелирные изделия (из драгоценных металлов, включая изделия с бриллиантами, драгоценными и полудрагоценными камнями, высококачественные изделия из фарфора, изделия из хрусталя, изготовленные ручным способом) и бытовые товары (меховые изделия и дубленки, натуральная кожа и одежда из нее, ковры и ковровые изделия машинного производства, столовые приборы и посуда из недрагоценных металлов с покрытием из серебра и золота).

      Плательщиками акциза являются, как правило, продавцы подакцизной продукции. Субъектами уплаты акцизного сбора являются, как правило, покупатели подакцизной продукции.

      Особенность уплаты акцизного сбора состоит в том, что этот сбор уплачивается только при первой продаже товара, когда производитель первый раз продает товар, т.е. первому покупателю. При дальнейших продажах акциз не платится, но сумма уплаченного сбора входит в состав валовых издержек.

      Характерной особенностью этого налога является и то, что цена реализации с учетом налога на добавленную стоимость (ЦПОСТ) подакцизного товара имеет следующую структуру:

      ЦПОСТ = С + П + АКЦ + НДС = ЦПРОД + АКЦ + НДС ,

      Для этого приходиться применять понятие «розничная цена» подакцизного товара (т.е. ЦРОЗН), которая представляет собой ту сумму, которая остается у производителей после уплаты налога.

      Акциз (акцизный налог) в Украине

      Акциз – это разновидность распространённого государственного непрямого налога на определённые продукты потребления. Обязательство заплатить акцизный сбор возникает при производстве или продаже/реализации подакцизной продукции. Номенклатура таких товаров определяется кодами УКТ ВЭД, на которые установлены ставки акцизов.

      Оплата акцизного сбора

      Акцизный сбор оплачивается плательщиками в национальной валюте одновременно с оплатой пошлины и таможенных сборов. Суммы сбора перечисляется на специальный счёт налогоплательщиком или уполномоченным лицом. Продукция, за которую не был заплачен акцизный налог, не подлежит таможенному оформлению. Однако имеются исключения, когда, согласно законодательным актам, товары освобождаются от уплаты.

      Ставки налога

      В украинском законодательстве определено два типа ставок:

      Специфическая или абсолютная, при которой акцизный налог является фиксированной величиной, по отношению к каждой единице измерения – литры, сантиметры, штуки и т.д.

      Относительная, при которой налог на акцизы измеряется в процентном соотношении к стоимости единице товара (без налогообложения).

      Особенности в расчёте рассматриваемого налога имеет реализация топливных материалов и здесь применяется электронная система администрирования. Также существует сниженная ставка акцизного сбора. Это временная мера и касается таможенного оформления бывших в употреблении авто.

      Плательщики акциза

      Производители подакцизной продукции на территории Украины

      Предприниматели, которые ввозят на территорию Украины подакцизные товары;

      Физлица, ввозящие на территорию Украины подакцизные товары;

      Лица, которые реализуют или передают в собственность товары, которые были ввезены на территорию Украины с освобождением от уплаты налога;

      Оптовые поставщики и производители электроэнергии.

      Пример расчета акцизного сбора. А также порядок и сроки уплаты

      Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

      При поддержке: Ваш бизнес задыхается от получения разрешению и пропусков? Доверьте это профессионалам. Услуги для бизнеса от компании riacentre.ru — оформление электронных пропусков для грузовых машин а также многое и много другое.

      Сегодня продолжаем рассматривать акцизный сбор в Украине и коснемся вопросов торговли подакцизными товарами на едином налоге, собственно самого размера акцизного сбора в процентном и денежном выражении, а так же разберемся с тем как рассчитать акцизный сбор при торговле в розницу. Кроме того, напомним Вам о сроках и порядке уплаты акцизного сбора.

      На нашем сайте уже есть несколько статей про акцизный сбор с которыми стоит ознакомиться:

      Торговля подакцизными товарами на едином налоге

      Нормы НКУ, как и ранее, предусматривают запрет на использование упрощенной системы налогообложения (уплату единого налога) при производстве, экспорте, импорте, продаже подакцизных товаров, кроме случаев когда:

    • в розницу продается ГСМ в емкостях до 20 литров;
    • ведется деятельность физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности, связанная с розничной продажей пива и столовых вин.
    • Во всех остальных случаях торговля подакцизными товарами может осуществляться только с применением общей системы налогообложения и отчетности.

      Размер акциза при торговле в розницу

      Для целей установления конкретных размеров местного акциза вводится понятие максимальных розничных цен — цен, установленных импортером либо производителем на подакцизные товары (продукцию с учетом всех видов налогов (сборов).

      Акцизный налог насчитывается на максимальную розничную цену. Максимальные розничные цены на подакцизные товары (продукцию) устанавливаются производителями или импортерами товаров (продукции) путем декларирования таких цен.

      Продажа субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, на которые устанавливаются максимальные розничные цены, не может осуществляться по ценам выше максимальных розничных цен увеличенными на сумму акцизного налога с розничной торговли подакцизных товаров.

      Как рассчитать акцизный сбор

      Рассмотрим, как подсчитать сумму акцизного сбора при осуществлении розничной торговли на примере продажи пачки сигарет. Те, кто регулярно покупают сигареты, знают, что на каждой пачке импортер или производитель указывает определенную цену. Это и есть максимальная розничная цена. Любой розничный торговец не может продавать эту продукцию по ценам выше этой. Единственное, что вправе сделать торговец, так это увеличить максимальную розничную цену на сумму акцизного сбора для таких торговцев.

      На данный момент ставка акцизного сбора для розничных торговцев составляет 5% от стоимости реализованных подакцизных товаров, при чем, как мы уже выяснили, эта стоимость уже включает в себя НДС. Фактически в данном случае один налог начисляется на другой.

      Итак, предположим, что розничный торговец реализует сигареты с фильтром, на пачке указана максимальная розничная цена от производителя – 16 грн. Тогда расчет максимальной розничной цены для розничного торговца, с учетом акцизного сбора будет выглядеть следующим образом:

      МРЦ = 16 / 100 * 105 = 16,8 грн.

      В свою очередь можно идти и с другой стороны, т.е. рассчитать фактическую розничную цену (ФРЦ), по которой реализуются данные сигареты, само собой разумеется, что она не должна превышать максимальных розничных цен (МРЦ).

      Допустим, что торговец хочет продавать сигареты по 12 грн. (без учета всех косвенных налогов НДС, акциз), тогда здесь возможно два варианта:

      Для розничных торговцев, которые уплачивают еще и НДС расчет следующий:

      ФРЦ = (12 / 100 * 120) / 100 * 105 = 15,12 грн.,

      где 12 грн. – это определенная торговцем розничная цена на такие сигареты без НДС.

      Помимо этого, сумму акцизного сбора содержащегося в ФРЦ считаем так:

      15,12 / 105 * 5 = 0,72 грн.

      Сумма НДС, которая должна быть начислена в качестве налогового обязательства по НДС, считается так:

      (15,12 – 0,72) / 120 * 20 = 2,4 грн.

      Для розничных торговцев не плательщиков НДС, расчет ФРЦ будет таким:

      12 / 100 * 105 = 12,6 грн.

      И наоборот, сумма акцизного сбора составит:

      12,6 / 105 * 5 = 0,6 грн.

      Порядок и сроки уплаты акцизного сбора

      Для каждой категории плательщиков акцизного сбора законодатель предусмотрел несколько вариантов оплаты этого налога.

      Предприятия, реализующие подакцизные товары, произведенные в Украине:

    • акцизный сбор платится в течении 10 дней с момента подачи лекларации по акцизу, т.е. как правило до 30 числа месяца следующего за отчетным.
    • производитель алкогольной и табачной подакцизной продукцией платит акцизный налог при приобретении у государственного фискального органа акцизных марок.
    • собственник готовой продукции, произведенной из давальческого сырья — оплачивает акциз производителю такой продукции перед оформление приема-передачи готовой продукции.
    • Импортеры подакцизных товаров, произведенных из-за границы:

      • импортер алкогольной и табачной подакцизной продукцией платит акцизный налог при приобретении у государственного фискального органа акцизных марок.
      • прочие импортеры платят акциз «до» или «при» оформлении товара на границе.
      • Продавцы розничной торговли оплачивают акциз в бюджет, а также подают отчетность ежемесячно:

      • отчет подается до 20 числа месяца, который следует за отчетным.

      Налог в любом из приведенных выше случаев платится не позднее 30 числа месяца, который следует за отчетным.

      Что такое акцизный налог и какие товары им облагаются

      При покупке некоторых товаров, например, водки или сигарет, у покупателей может возникнуть вопрос: «Что такое акциз и почему его нужно платить?».

      Несмотря на то, что акциз не выделяется из общей цены, можно заметить, что часть товара имеет большую стоимость именно из-за него.

      Что такое акциз

      Если Вам так удобнее,
      напишите онлайн-консультанту!

      Все консультации бесплатны.

      Само понятие пошло от французского «Accise», а тот – от латинского «Accido», что означает «Обрезаю».

      Акциз представляет собой один из косвенных государственных налогов, которым облагаются определенные товары народного потребления.

      Он уже включен в стоимость, а потому отказаться от него невозможно.

      Акциз квалифицирован как федеральный налог. Он платится юридическими лицами или ИП, однако деньги на него идут от покупателей: продавцы включают его в стоимость товара. Сами деньги могут зачисляться и в региональный бюджет, и в федеральный.

      Акцизный налог (сбор)

      Это сумма, которую перечисляет в бюджет предприниматели при работе с определенными продуктами.

      К таким лицам относятся и российские, и иностранные компании, если те продают или изготавливают товар на территории России.

      Существует несколько вариантов начисления суммы сбора:

    • Адвалорная ставка: это процент от стоимости товара. Сегодня не применяется.
    • Твердая ставка: это определенная сумма, которую нужно заплатить за некоторое количество товара. Например, за литр шампанских вин в 2018 году необходимо заплатить 36 рублей. Твердая ставка не применяется для сигарет и папирос. Для вычисления суммы необходимо перевести количество продукции в применяемое измерение товара (например, вычислить, сколько литров алкоголя в бутылках по 0,5 или 0,75 литра) и умножить на ставку.
    • Комбинированная ставка: применяется для табачной продукции. Представляет собой смесь из двух первых ставок. Например, на папиросы в 2018 году действует твердая ставка (1562 рубля за каждую тысячу штук) + 14,5% от максимальной розничной стоимости. Последнее значение должно быть не меньше 2123 рублей за тысячу штук.
    • Для вычисления необходимо вычислить полную стоимость товара (умножить розничную стоимость на количество товара) и умножить на процент. После вычислить твердую ставку и сложить оба числа.

      Статья 200 Налогового Кодекса предусматривает возможность уменьшить сумму сбора: например, если товар привезен из-за рубежа, но с территории страны-участницы Таможенного союза.

      Также ставки могут меняться в зависимости от конкретного вида продукции: например, на топливо более высокого качества действует меньшая ставка.

      Оплата должна производиться до 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. В сумму должны быть включены все реализованные товары. Аванс оплачивается до 15 числа. Оплата проходит по месту производства.

      Помимо выплаты налога юридические лица обязаны приобрести акцизные марки для сигарет и алкоголя. Это специальные бумажные наклейки, которые демонстрируют легальность товара – без них продавать продукцию нельзя. Стоимость марок составляет 150 рублей за тысячу штук (без учета НДС).

      Что такое подакцизные товары

      Это продукция, за которую положено заплатить акцизный налог.

      Его обязаны платить лица за совершение операции с продуктами, которые попадают под действие налоговой статьи (их список приведен ниже).

      Подакцизными товарами считаются:

    • Этиловый и коньячный спирт вне зависимости от сырья, а также любые спиртосодержащие продукты с долей спирта более 9%, кроме алкоголя.
    • Алкогольная продукция с содержанием спирта более 0,5%.
    • Сигареты и другая табачная продукция.
    • Легковые автомобили, мотоциклы мощностью более 150 л. с.
    • Автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей.
    • Также налог устанавливается на следующие операции, связанные с акцизными товарами:

    • Продажа продуктов на территории РФ, а также реализация переданных конфискованных по решению суда товаров и ввоз продукции.
    • Передача производителем акцизных товаров другим лицам для продажи или дальнейшей переработки до неакцизных. Исключение является этиловый спирт и прямогонный бензин.
    • Передача для своих нужд или в качестве взноса в капитал организации, товарищество или кооператив. Также заплатить придется, если при выходе гражданина из организации, его долю вернут в подакцизном товаре.
    • Передача продукции для переработки на давальческой основе.
    • Получение прямогонного бензина и этилового спирта при наличии свидетельства на их производство.
    • На что акцизный налог не устанавливается

      Акцизом не облагаются следующие товары:

      1. Лекарства, прошедшие регистрацию и внесенные в реестр лекарственных средств. Сюда же входят препараты, изготавливаемые самими аптеками по рецептам.
      2. Лекарственные препараты для животных, если они прошли регистрацию, включены в реестр, разработаны на территории России и продаются в емкостях не более 100 мл.
      3. Отходы, которые пойдут на дальнейшую переработку или будут использованы в технических целях.
      4. Отходы, которые образовались при производстве этилового спирта из продуктов или ликероводочных изделий.
      5. Парфюмерия и косметика, подходящая под следующие требования:
        • доля этилового спирта не должна превышать 80%, объем – 100 мл;
        • доля этилового спирта составляет 90%, объем – до 100 мл, также на упаковке имеется пульверизатор (духи);
        • доля этилового спирта не превышает 90%, объем – до 3 мл.
        • Также от обложения освобождены следующие операции с подакцизными товарами:

        • Передача между отделениями одной организации для производства других подакцизных товаров, если те не являются самостоятельными налогоплательщиками.
        • Экспорт за пределами РФ.
        • Первичная реализация товаров, переданных в пользу государства: сюда входят конфискованные или бесхозные вещи.
        • Акциз – это косвенный налог на определенные группы продуктов (алкоголь, сигареты, автомобили и бензин), который позволяет государству значительно пополнять казну. Также наличие акцизной марки позволяет выявить подделку: марки могут получить только производители, которые выпускают товар в надлежащих условиях и платят налоги.

          Смотрите видео, в котором подробно разъясняется, что такое акциз:

          Акцизный налог

          Акцизы — это разновидность непрямых налогов на товары и услуги, включаемые в их цену или тариф, но в отличие от налога на добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами. Акцизный налог в Украине взимается с таких товаров: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, нефтепродукты, сжиженный газ, автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

          Порядок администрирования акцизного налога изложен в разделе 6 Налогового кодекса Акцизний податок (Розділ VІ Податковий кодекс)

          Плательщики акцизного налога

          Плательщиками налога являются:

          — Лицо, что производит подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья.

          — Лицо — субъект хозяйствования, которая ввозит подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины.

          — Физическое лицо — резидент или нерезидент, которая ввозит подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством.

          — Лицо, реализующее конфискованы подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации (продажи) в установленном законодательством порядке.

          — Лицо, что реализует или передает во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законом в соответствии с пунктом 213.3 статьи 213 настоящего Кодекса.

          — Лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований.

          — Лицо, на которое возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ​​ставка налога 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий.

          — Лицо, на которое при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащих налогообложению или освобождаются от налогообложения, возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий.

          Плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является физическое или юридическое лицо — резидент или нерезидент (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции с деривативами или продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг, кроме случаев , предусмотренных пунктом 213.2 статьи 213 Кодекса.

          Не являются плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами центральные органы исполнительной власти и их территориальные органы, государственные учреждения и организации — субъекты предпринимательской деятельности.

          Не являются плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами физические или юридические лица — резиденты или нерезиденты (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции по отчуждению акций сберегательных (депозитных) сертификатов, акций частных акционерных обществ, корпоративных прав в другой, чем ценные бумаги, форме, ценных бумаг, корпоративных прав в другой, чем ценные бумаги, форме, эмитированных нерезидентами.

          Объекты налогообложения

          Объектами налогообложения являются операции по:

          — Реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции);

          — Реализации (передачи) подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки, осуществление взносов в уставный капитал, а также своим работникам;

          — Ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины;

          — Реализация конфискованных подакцизных товаров (продукции), подакцизных товаров (продукции), признанных бесхозными, подакцизных товаров (продукции), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизных товаров (продукции), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства;

          — Реализация или передача во владение, пользование или распоряжение подакцизных товаров (продукции), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законодательством, в соответствии с пунктом 213.3 статьи 213 Кодекса;

          — Объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь с учетом пункта 214.6 статьи 214 Кодекса;

          — Операции по продаже, обмену или других способов отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операции с деривативами, кроме операций, совершаемых на межбанковском рынке деривативов.

          База налогообложения

          При исчислении налога с применением адвалорных ставок базой налогообложения являются:

          — Стоимость реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога;

          — Стоимость товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары (продукцию), которые он импортирует, без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога.

          При определении базы налогообложения перерасчет иностранной валюты на национальную валюту осуществляется по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины, действующему на дату представления в таможенный орган таможенной декларации к таможенному оформлению.

          Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, определяется в соответствии с Таможенным кодексом Украины.

          При исчислении налога с применением специфических ставок с произведенных на таможенной территории Украины или ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях.

          При исчислении налога с применением одновременно адвалорных и специфических ставок налога базой налогообложения является база, определенная в соответствии с пунктами 214.1 и 214.4 НК.

          При наличии сверхнормативных потерь спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков, допущенных по вине производителя во время производства подакцизных товаров (продукции), базой налогообложения является стоимость (количество) этих товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно утраченных товаров (продукции).

          Нормы потерь и выхода спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков утверждаются в порядке, который определяется Кабинетом Министров Украины.

          При порче, уничтожении, потере подакцизных товаров (продукции), кроме случаев, предусмотренных в пункте 216.3 статьи 216 настоящего Кодекса, базой налогообложения является стоимость и объемы утраченных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь согласно пункту 214.6 статьи 214 Кодекса.

          Базой налогообложения особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является договорная стоимость ценных бумаг или деривативов, определена в первичных бухгалтерских документах по любой операции по продаже, обмену или других способов их отчуждения.

          Подакцизные товары и ставки налога

          К подакцизным товарам относятся:

          — спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

          — табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

          — нефтепродукты, сжиженный газ;

          — автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

          Ставки налога и перечень товаров, с которых взимается налог

          — Ставки налога устанавливаются НК и являются едиными на всей территории Украины;

          — Ставки налога устанавливаются в соответствии с определениями раздела I Кодекса:

          адвалорные и специфические одновременно;

          ставки акцизного налога на бензин моторный по кодам согласно УКТ ВЭД 2710 11 51 00, 2710 11 59 00, содержащий тетраэтилсвинец, увеличиваются в 1,5 раза.

          Дата возникновения налоговых обязательств

          Датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, является дата их реализации лицом, которое их производит, независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции).

          Датой возникновения налогового обязательства по испорченного, уничтоженного, утраченного подакцизного товара (продукции) является дата составления соответствующего акта.

          Потерянным является товар (продукция), местонахождение которого налогоплательщик не может установить.

          Налоговое обязательство относительно утраченного подакцизного товара (продукции) не возникает, если:

          а) налогоплательщик документально зафиксировал эти потери и предоставил контролирующим органам необходимые доказательства того, что соответствующий подакцизные товары (продукцию) утрачено вследствие аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств и использования на таможенной территории Украины является невозможным;

          б) подакцизных товаров (продукции) утрачено вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) или по другой причине, связанной с естественным результатом. Это требование применяется в случае потери подакцизных товаров (продукции) в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Кабинетом Министров Украины.

          Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины является дата представления таможенному органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления такого налогового обязательства таможенным органом в определенных законодательством случаях.

          При передаче подакцизных товаров (продукции), произведенных из давальческого сырья, датой возникновения налоговых обязательств является дата их отгрузки производителем заказчику или по его поручению другому лицу.

          При использовании подакцизных товаров (продукции) для собственных производственных нужд датой возникновения налоговых обязательств является дата их передачи для такого использования, кроме использования для производства подакцизных товаров (продукции).