Содержание:

Учитывать в расходы оплата налогов прошлых лет по актам проверки

добрый день! Организция (ИП)находится на УСН (Доход минус Расходы). учитываются ли в расходы Уплата налогов прошлых лет по акту проверки

Ответы юристов (1)

Добрый день! Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на… суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой. Из данного законоположения можно сделать вывод, что налоги и сборы, доначисленные налоговым органом по итогам прошлых налоговых периодов, уменьшают доходы по УСН, если речь идет о других налогах, но не едином налоге по УСН. Из судебно-арбитражной практики можно сослаться на Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167 по делу N А51-19612/05-25-580, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу N А21-5023/2005-С1 и др.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Составление возражения по акту налоговой проверки

После проведения налоговой проверки организация в установленный срок получает акт по её итогам. При несогласии с содержанием акта налогоплательщик вправе представить мотивированные возражения. Возражения – это выражение несогласия с выводами проверки со ссылкой на официальную законодательную базу. Письменные возражения сопровождаются устными пояснениями, предоставлением необходимых документов.

В результате может последовать отмена решения налоговой инспекции целиком либо в отдельной части по результатам камеральных и выездных проверок. Очень важно правильно выстроить стратегию. В связи со сложностью этой задачи, её можно решить лишь в команде. Понадобится помощь налогового консультанта, адвоката. Оптимально участие антикризисного и арбитражного управляющего, аудитора.

Этапы обжалования

Выразить претензии и возражения допустимо в определённые сроки после ознакомления с актом проверки. Их направить необходимо в налоговую инстанцию (вышестоящую), при отсутствии желаемого результата – обратиться в суд.

Получение акта выполненной проверки

По результатам контроля (выездного или камерального) следует составление акта с указанием фактов обнаруженных нарушений с подписью проверяющего. На это даётся два месяца с периода оформления справки о выполненной налоговой проверке. А по результатам контроля камерального на данную процедуру отводится всего 10 дней при обнаружении нарушений в начислении сборов (налогов). При отсутствии таковых акт вовсе не актуален.

В течение пяти календарных дней акт обязаны вручить субъекту проверки. Если он отказывается его получить, то это отмечается в акте, который отправляется заказным письмом. Временем вручения его положено считать шестой день со дня отправления. Налогоплательщик владеет правом не подписывать акт, но это косвенно может вызвать подозрения в его недобросовестности. К тому же, подписание его вовсе не означает безоговорочного согласия с выводами.

Налогоплательщик может не согласиться с актом, предъявив свои возражения. В таком случае он может воспользоваться правом предоставления в налоговый орган своих пояснений и несогласия с результатами. Мотивированные возражения необходимо представить в месячный срок. Началом такого срока считается следующий за вручением данного акта день.

Предполагаемые ошибки в акте могут быть следующими:

  • арифметические – ошибки в подсчётах; как следствие – неточный расчет начисленных штрафов и пени;
  • ошибочная оценка документов, фактов;
  • неверная оценка хозяйственных операций.
  • Многие ошибки в процедуре инспекционных работ могут устраняться ещё в процессе изучения итогов проверки. Дополнительные мероприятия с этой целью могут быть инициированы руководителем инспекции. Потому в это время основные претензии озвучивать не рекомендуется. Ими воспользоваться лучше в период принятия заключительного решения по акту, обратившись в инстанцию вышестоящего органа либо в суд.

    Нарушения налогового контроля условно можно дифференцировать на две группы: процессуальные, материальные (неверное толкование нормативов). Если предъявляются возражения по процессуальным действиям, возможно принятие решения о добавочных мероприятиях по контролю, а это рискованно.

    Досудебная процедура обжалования

    Или — предъявление возражений в вышестоящий орган. По разным видам налоговых проверок разработан порядок досудебного разрешения налоговых разногласий. Обратиться в суд лицо имеет право по завершению попытки решить вопрос в вышестоящем органе. Прежде чем решиться на обжалование результатов, необходимо всё серьёзно взвесить, разобраться в сути своих претензий.

    Последовательность разработки

    • внимательное изучение представленного акта проведённой проверки;
    • вычленение пунктов, по которым имеются разногласия;
    • составление собственно возражений на содержание акта либо на определённые его части в свободной форме.
    • Возражения необходимо представить письменно в свободном виде. Не согласиться с выводами проверяемый субъект имеет право по всему акту либо по одной из его частей, подвергнуть сомнениям, как факты, так и выводы. Возражения могут формулироваться по существу либо по процедурным вопросам.

      Приводить разделы акта, с которыми нет согласия, рекомендуется по порядку. Позицию озвучивать чётко, убедительно аргументируя, основываясь на законодательных нормах, которые действовали в период проверки (ведь они могут изменяться). Использовать примеры судопроизводства, делая ссылки на них. Существует два способа подачи возражений: лично в налоговый орган либо по почте.

      Правила оформления претензий в вышестоящий орган

    • оформлять возражения в письменном виде;
    • использовать понятную последовательную аргументацию;
    • обосновывать каждое возражение;
    • представлять доказательства с использованием копий документов;
    • приводить после доводов ссылки на нормативно — правовую базу;
    • строго соблюдать сроки, установленные законом;
    • направлять документы именно в проводившую проверку инспекцию.
    • По итогам изучения возражений руководитель инспекции должен вынести решение. Варианты его могут быть следующими:

    • Привлечь к ответственности лиц, совершивших налоговое правонарушение.
    • Отказать в привлечении к ответственности указанных лиц в связи с не подтверждением фактов.
    • Почему надо присутствовать на комиссии

      Делать этого не обязательно. Однако повредить это точно не может. К тому же, при личном присутствии есть возможности:

    • к письменным требованиям добавить устные комментарии, аргументы;
    • предоставлять дополнительную документацию;
    • отказаться от возражений, но привести смягчающие обстоятельства с целью снижения размеров штрафных санкций.
    • Действия после предъявления возражений

      После досудебного обжалования выводов органов налогового контроля (предъявления возражений) инспекция обязана вынести соответствующее решение. По проведённой проверке вышестоящая инстанция привлекает налоговую организацию к ответственности за предъявляемое правонарушение либо отказывает в этом.

      Привлекаемые налоговые организации получают информацию о решении, где отражаются:

    • обстоятельства совершённого нарушения;
    • основания и документы, позволившие сделать именно такой вывод;
    • решение о возможности привлечения к ответственности согласно определённой статье НК РФ;
    • финансовые размеры обнаруженной недоимки.
    • Инициирование иска с пакетом возражений в суд

      Вышестоящая налоговая организация часто подтверждает решение нижестоящей организации. Для оспаривания результатов организация вправе обратиться в суд в течение трёх месяцев. Этот способ оспаривания считается более эффективным, хотя и непростым. Часто мотивация налогоплательщиков признаётся формальной. Поэтому необходимо тщательно собирать доказательства отношений с контрагентами, экономической обоснованности сделок.

      Составление документа

      При составлении документа обязательно должны соблюдаться следующие правила:

    • указать адресат возражений (фамилия, должность);
    • обозначить наименование налогового органа с адресом;
    • назвать наименование возражающей организации, адрес (либо ФИО ИП с адресом);
    • перечислить возражения с констатацией фактов;
    • указать конкретные пункты, вызывающие несогласие;
    • привести обоснованные доводы, подтверждённые документально (со ссылками на конкретные статьи);
    • прикрепить заверенные копии необходимых документов (они должны быть пронумерованы и прошиты);
    • выдвинуть собственные требования (как правило, отмены акта проверки, до начислений налогов, пени, штрафов);
    • подписать возражения должен руководитель, их подающий.
    • В конце документа обычно следует подобный текст: «Считаем, что предложенные выводы не являются отражением фактического положения дел, вступают в противоречие с налоговым законодательством по таким основаниям.…» Далее следуют обоснованные доводы. И в завершение пометить: «Принимая во внимания наши обоснования, подкреплённые приложенными документами, настаиваем на отмене акта проведённой налоговой проверки (либо определённых его пунктов) и до начислений налоговых сумм (указать конкретные суммы)».

      Правила оформления приложений

    • Разрешается прилагать используемые документы, помогающие в обосновании возражений. Они могут быть переданы в инспекцию и отдельно.
    • Каждая копия одно страничного документа заверяется отдельно (а не в виде подшивки).
    • Многостраничные документы заверяются одной подписью вне зависимости от количества страниц. Однако листы должны быть сшиты и пронумерованы.
    • Форма возможного возражения

      Оформить возражения разрешается в произвольной форме. Важно, чтобы все пункты акта, которые вызвали несогласие, были перечислены, причины несогласия обоснованы, ссылки на документы приложены. На документе требуется наличие подписи руководителя, присутствие печати организации.

      Составляются возражения обязательно в двух экземплярах (первый для инспекции, другой хранится в организации). При отправлении документа по почте, необходимо получить уведомление о его получении.

      Примерные части документа

      Общая или вводная часть. По-другому её называют информационной составляющей проверки. Эта часть должна содержать следующие моменты:

    • указание точных реквизитов проверяемого лица;
    • указание времени предъявления (предложения) возражений;
    • временные характеристики проверки;
    • направления контролирующих мероприятий.
    • Содержательная часть с доводами, аргументами. Представляет собой следующий по содержанию материал:

    • указание конкретных частей акта проверки, вызвавших несогласие;
    • обоснование представленных возражений со ссылками на официальную законодательную базу;
    • анализ арбитражной практики, сложившейся в регионе, по рассматриваемому направлению.
    • Резолютивная часть. Заключительная часть содержит следующую информацию:

    • Общая сумма возражений, итог. Требования возражающего лица, просьба об отмене акта проверки.
    • Ознакомиться с примерной формой возражения можно по ссылке ниже:

      Порядок подачи

      1. Взвесить своё решение и суть претензий, ещё раз сверить все разногласия с налоговым законодательством.
      2. Все возражения по акту либо по некоторым его пунктам изложить в письменном виде, используя специальную форму.
      3. Письменные аргументированные возражения представить в соответствующую инспекцию.
      4. Для обоснования возражений приложить необходимые документы (копии).
      5. Особенности рассмотрения имеющихся материалов проверки

        При рассмотрении представленных материалов проверки предоставляется право присутствия каждому налогоплательщику либо его представителю. Но это не обязательно. Во время заседания представление дополнительных документов к имеющимся письменным возражениям допускается. Дополнительные требования, дополнения будут зафиксированы в протоколе. Их примут и изучат.

        Вариант протокола комиссия обязана выдать на руки. В случае присутствия лица на заседании без письменных возражений, всегда можно выразить их в устной форме. На комиссии можно так же отказаться от предъявленных ранее письменных возражений.

        Если возражения несущественные, имеет смысл ходатайство об уменьшении размера штрафных санкций в связи с указанными налогоплательщиком смягчающими обстоятельствами, позволяющими снизить размер штрафа. Посетив комиссию, можно добиться хотя бы минимального улучшения положения дел, так что сделать это рекомендуется.

        Сроки рассмотрения

        Акт по результатам проведённой проверки формируется за два месяца (три месяца для консолидированной группы), даже при факте не выявления нарушений. Ещё пять дней даётся на вручение его должностному лицу с приложенными документами (десять в случае группы). В случае отправки почтой документа, его вручение датируется шестым днём с момента отправки.

        Срок подачи обоснованных возражений по акту в письменном виде проведённой проверки измеряется по НК РФ одним месяцем с периода получения акта (со следующего дня или с седьмого дня в случае получения такового заказным письмом).

        Руководитель проверяющего налогового органа рассматривает возражения в десятидневный срок. Он начинается по окончании срока, предусмотренного на предоставление претензий, независимо от того, когда они были фактически предъявлены. Продление срока возможно, но не дольше, чем на месяц.

        Место и период рассмотрения итогов контроля должно быть известно налогоплательщику. Он имеет право принимать участие в рассмотрении представленных материалов. Принятие решения до истечения положенного месяца считается нарушением порядка рассмотрения.

        Ценные советы налогоплательщикам

      6. Предоставлять возражения лучше не в самые первые дни из положенных пятнадцати. Не нужно давать контролёрам дополнительного времени на изучение сути документов. Претензии могут быть отправлены заказным письмом, в том числе.
      7. При предъявлении возражений важно не спровоцировать дополнительных мер контроля и экспертизы налоговиков. Иногда показная наивность может помочь налогоплательщикам избежать дополнительных проверок с экспертизами со стороны проверяющих лиц с целью продолжения сборов доказательной базы. Говоря простым языком, не выкладывать сразу все карты на стол. Показать своё несогласие лаконично и кратко. Лучше приберечь главные факты для возможного судебного заседания.
      8. После получения документа о проверке необходимо обратить внимание на решения налоговых органов, которые носят спорный характер в соответствии с нормами законодательства. Именно эти нормы помогут в оспаривании выводов. Использовать влияние разъяснений Минфина и специального сервиса сайта ФНС бывает так же полезным.
      9. Факты проверяются налоговой инспекцией неоднократно. Но ведь ошибки могут быть у всех. Обнаружив таковые, умалчивать их не следует.
      10. Важна проверка заключительного отдела акта об уплате определённых сумм. Процесс до начисления очень сложный. При наличии даже незначительной ошибки расчет штрафов становится неверным.
      11. Не подавать возражения в первый, второй день из пятнадцати. Не давать налоговикам больше времени для возможности опровержений.
      12. Использовать положительную по отношению к налогоплательщикам практику судопроизводства по данному вопросу.
      13. Возражения способны помочь компании: отменить или снизить штрафные санкции. Но важно учесть все за и против, ведь возможны в результате и осложнения оформления итогов проверки, дополнительные мероприятия, проведение экспертизы.

        Относительно недавно в законодательстве Российской Федерации были проведены достаточно серьезные реформы.

        Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

        +7 (812) 309-85-28 (Санкт-Петербург)

        ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

        Это быстро и БЕСПЛАТНО!

        Были сформированы специальные фонды, в которые работодатели, заключающие официальные трудовые договора со своими работниками, ежемесячно делают отчисления. При этом величина этих отчислений достаточно строго регламентируется.

        Содержание

        Какие-либо попытки уклониться, либо попросту ошибки влекут за собой достаточно серьезные последствия для индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц, обязанных делать соответствующие взносы.

        Что нужно знать ↑

        Чтобы избежать штрафных санкций со стороны различного рода фондов, необходимо максимально подробно ознакомиться со всей информацией касательно как начислений страховых взносов, так и доначислений.

        Причем некоторые моменты особенно важны:

        • основные сведения;
        • кто уплачивает взносы;
        • законные основания.

        Знание актуальных законодательных актов, которые касаются всевозможных страховых взносов, позволяет осуществлять начисления и доначисления в верном режиме.

        Использование актуальной информации о законах из проверенных источников необходимо для работы любого ИП, предприятия.

        Основные сведения

        Все работодатели, заключающие со своими сотрудниками трудовые договора в установленной форме, обязаны осуществлять соответствующие перечисления в Пенсионный фонд России.

        Данная структура является финансовым администратором, осуществляющим распределение средств, которые впоследствии идут:

      14. на выплату пенсий по достижении определенного возраста;
      15. на оплату услуг, оказываемых гражданам РФ по системе обязательного медицинского страхования.
      16. Уплата страховых взносов осуществляется в следующем порядке:

        Имеется определенная категория работодателей, которые освобождаются от выплаты страховых взносов. Также на них не распространяется повышенная тарифная ставка в размере 10%.

        Постановление Правительства Российской Федерации №1316 от 04.12.14 г. гласит, что в 2018 году величина базы, с которой платятся страховые взносы, составляет 711 тыс. рублей.

        В 2018 году уплата взносов рассматриваемого типа должна осуществляться по обозначенным тарифам со всех сумм. Исключением являются лишь платежи, перечисленные в ст.№9 Федерального закона №212-ФЗ.

        Также следует помнить, что облагаемая взносами база вычисляется по отношению к каждому работнику по отдельности.

        Кто уплачивает взносы

        Вменяется в обязанность выплата страховых взносов следующим категориям работодателей:

      17. Всевозможным организациям с сотрудниками, которым начисляется заработная плата или же работающими с подрядчиками, являющимися физическими лицами.
      18. Индивидуальным предпринимателям, которые работают с наемными сотрудниками или же подрядчиками-физическими лицами.
      19. Физическим лицам, которые не имеют статус индивидуального предпринимателя, но заключают трудовые договора с другими физическими лицами, подрядчиками.
      20. Индивидуальным предпринимателям, работающим по патентной системе и ведущим частную практику – к этой категории относятся всевозможные нотариусы, юристы, а также иные физические лица.
      21. Иногда случается, что работодатель одновременно подпадает под несколько категорий, которые обязаны осуществлять соответствующие взносы во внебюджетные фонды. В таком случае необходимо делать перечисления на всех основаниях.

        Так, если индивидуальный предприниматель ведет частную практику и заключил трудовые договора с физическими лицами, то он обязан осуществлять перечисления как за себя, так и за своих наемных работников.

        Необходимо помнить, то работодатель ежеквартально обязан формировать отчетность, которая в последствии передается в Пенсионный фонд России.

        Причем если суммарное количество сотрудников составляет более 50 человек, то делать это необходимо только в электронном виде.

        В то же время индивидуальным предпринимателям, осуществляющим работу без наемных работников, какую-либо отчетность сдавать не следует.

        Законные основания

        Само существование различных внебюджетных фондов, а также обязательное перечисление в них взносов закреплено на законодательном уровне.

        Какими методами осуществляется начисление страховых взносов в 2018 году, читайте здесь.

        Основным документом, на который необходимо ориентироваться, является Федеральный закон №212-ФЗ от 2407.09 г. в редакции от 13.07.15 г.

        В нем освещаются максимально подробно все важные моменты, связанные со следующими учреждениями:

        1. Пенсионным фондом России.
        2. Фондом социального страхования.
        3. Фондом обязательно медицинского страхования.
        4. Также всем плательщикам необходимо помнить о следующих законных основаниях:

          В рассматриваемой ситуации выплаты отмечаются кодом «3». Это означает, что ошибка была самостоятельно выявлена страхователем, а не контролирующим органом. Кстати, заполнение раздела 4 РСВ-1 производится нарастающим итогом. Это значит, что доначисленные суммы должны будут фигурировать во всех последующих расчетах РСВ-1 этого расчетного периода. Как заполнить 120 строку в РСВ-1 В отличие от раздела 4, где корректировочные суммы взносов представляются довольно подробно, в строке 120 показываются общие суммы доначислений по каждому виду взносов. И значения в заполненной строке 120 в РСВ-1 должны быть равны соответствующим значениям в строке «Итого» в разделе 4. Отдельно в строке 121 указываются взносы на ОПС, доначисленные с выплат после превышения предельной величины базы.

          Как осуществляется доначисление страховых взносов за прошлые периоды в 2018 году

        5. открываем приложение;
        6. находим сотрудника, по доходу которого следует выполнить доначисление;
        7. открываем меню в разделе «начисление»;
        8. появится новое окно – кликаем на вкладку «налог»;
        9. кликаем на «Облагается, код дохода»;
        10. выбираем тип отчислений (наименование внебюджетного фонда).
        11. Таким образом, осуществляется внесение всех необходимых данных в программу 1С.

          Учет доначислений страховых взносов

          Сделать это можно одним из способов:

        12. Сдать полный скорректированный вариант РСВ-1 за период, где была допущена ошибка.
        13. Показать проведенные доначисления в разделах 1 (строка 120) и 4 по текущему периоду (используется, когда ошибка выявлена после первого числа третьего месяца, идущего вслед за истекшим отчетным периодом).
        14. Образец РСВ-1 С 1.01.2017 г. вводится новая форма расчета РСВ-1, именуемая КНД 1151111, которая будет сдаваться налоговикам. (Приказ ФНС ММВ-7-11/[email protected] от 10.10.2016). Периодичность подачи отчетной формы не изменилась, введен новый крайний срок — 30 число месяца, идущего вслед за отчетным периодом. За 2016 г. и истекшие периоды до 1.01.2017 отчетность сдается по старой форме в ПФР.
          Бухгалтерский учет по доначислению страховых взносов сообразно акту проверки Все операции по дополнительным страховым начислениям фиксируются бухгалтерскими записями.

          Доначисление страховых взносов за прошлые периоды

          К примеру, при подсчете базы за один из прошедших периодов, за который уже сдана отчетность в ПФР, вы не учли какую-либо выплату, облагаемую взносами. В результате взносы по итогам того «ошибочного» периода были начислены в фонды в неполном объеме. Теперь же страхователь должен доначислить взносы с неучтенной суммы, уплатить их и сдать уточненный РСВ-1 в свое отделение ПФР (ч.
          1 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Причем порядок действий должен быть именно такой – сначала уплата взносов, потом представление уточненки. Таким образом вы сможете избежать штрафа (п. 1 ч. 4 ст. 17, ч. 1 ст. 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Подача уточненки и альтернативный вариант Подать уточненные сведения по взносам страхователь может двумя способами:

        15. либо представить именно уточненный РСВ-1 за «ошибочный» период и в полном объеме.
        16. Страховые взносы – 2016 – 2017: переходные положения

          Неуплата, частичная уплата взносов из-за понижения базы налога для их исчисления, ошибочная калькуляция взносов, иные незаконные действия, не связанные с налоговыми правонарушениями Штраф 20% от неуплаченной суммы страховых взносов, 40% — при умышленном деянии НК РФ, ст. 122, п.1 Указанные санкции применяются к нарушителям в 2017 г. Пример 1. Дополнительные страховые начисления и штрафные санкции по акту проверки в бухучете ООО «Домино» в 2016 г. прошло камеральную проверку ПФР, по итогам которой было обнаружено занижение облагаемой базы для начисления страховых платежей. Проверяющий составил акт, где предписал доначислить взносы.
          Кроме этого, за нарушение сроков оплаты обязанное лицо оштрафовали. Бухгалтерия ООО «Домино» показала страховое доначисление записью ДТ 91 КТ 69, штрафные санкции — ДТ 91 КТ 69, а зачет — ДТ 69, КТ 69 (76). Пример 2.

          Неверное отображение доначислений будет считаться ошибкой, но не нарушением. Соответственно, санкции к плательщику здесь не применяются. Вместе с этим сам факт дополнительных зачислений по взносам на основании предписаний проверяющего не признается ошибкой в бухучете.

          Проводки по дополнительным начислениям сообразно проверочному акту Характеристика Дебет 91-2 Кредит 69-1 Дополнительное начисление ФСС Дебет 91-2 Кредит 69-2 Дополнительное начисление ПФР Дебет 91-2 Кредит 69-3 Дополнительное начисление ФФОМС Решение по итогам осуществленного контроля вступает в действие по прошествии 10 дней со дня представления его проверяемому лицу. Бухгалтерия показывает операции доначислений на дату, когда решение возымело действие.

          Нужно ли платить доначисленные взносы по акту проверки 2016

          Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников.

          prednalog.ru

          Just another WordPress site

          Свежие записи

          Свежие комментарии

        17. admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
        18. admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
        19. Доначисление налогов: проводки, отчетность, налоговые акты проверки.

          Как отразить в учете и декларации доначисление налогов, пеней и штрафов? Этот вопрос волнует всех бухгалтеров, поскольку с данной темой приходится сталкиваться довольно часто.

          Рассмотрим тему доначисления налогов по итогам проверки для компаний на общем режиме. В принципе, большой разницы при доначислении налогов на спецрежимах нет, вопрос только в налоге на прибыль и отложенной разнице.

          Как отразить в учете пени и штрафы?

          На основании акта проверки налоговики выставляют штрафы и пени. Данные санкции отражаются проводкой

          В какой момент отражаются штрафы и пени в учете? Проводку делаем в периоде подписания решения по налоговой проверке.

          Ни штрафы, ни пени в данном случае не уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому они всегда формируются за счет чистой прибыли компании (пп. 2 ст. 270 НК РФ). А поскольку данные суммы в расходах не учитываются, то разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.

          В апреле 2014 года налоговики приняли решение по проверке, на основании которого ООО «Круиз» было оштрафовано по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2013 году на сумму 13 845 рублей. К тому же компании были начислены пени в сумме 2465 рублей.

          В апреле бухгалтер сделал проводки:

          Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 13 845 руб. — начислен штраф за неуплату НДС;

          Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 2465руб. — начислены пени

          Как правильно доначислить налог?

          Что такое доначисление налога? По сути, это ошибка бухгалтера. Следовательно, ее нужно исправлять в отчетности того периода, к которому они относятся.

          При обнаружении ошибки за текущий год, налоги доначисляются на дату решения по проверке.

          Если ошибка найдена при начислении налогов за прошлый год, а баланс еще не утвержден, то доначисление нужно сделать в декабре прошлого года.

          Особое внимание стоит обратить на доначисления налогов за прошлые периоды, по которым отчетность уже сдана. Здесь все зависит от того, является ли сумма существенной или нет.

          Несущественные ошибки отражают на дату обнаружения (решения по проверке). В бухгалтерском учете такие ошибки трактуются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Их отражают проводкой.

          Д-т 91 (Д-т 99 при доначислении налога на прибыль) К-т 68

          Для существенных ошибок другое правило. Их отражают проводкой

          К тому же, необходимо пересчитать показатели прошлых лет в текущей отчетности. Данный вывод следует из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

          Рассмотрим более подробно, как делать исправления в отчетах по конкретным налогам, поскольку для каждого налога есть свои особенности.

          Доначисление налога на прибыль

          Доначисление налога на прибыль может произойти только в двух случаях: либо вы занизили доходы, либо завысили расходы, соответственно при обнаружении ошибок, вам следует либо показать доходы, либо уменьшить затраты.

          Если вы занизили затраты в прошлом налоговом периоде, то исправлений в налоговом учете за текущий год делать не нужно. Подавать уточненную декларацию вам не нужно – по результатам проверки инспекторы сделают это сами: доначислят сумму налога и отразят ее в карточке учета расчетов с бюджетом.

          Некоторые расходы необходимо аннулировать не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. К таким расходам, например, можно отнести неправильное начисление амортизации. В этом случае в бухгалтерском учете за текущий год необходимо отразить прибыль прошлых лет. К тому же в учете образуется постоянная отрицательная разница, в результате чего формируется постоянный налоговый актив (ПНА).

          Изменения одновременно в бухучете и налоговом учете случаются нечасто. Иногда суммы уменьшаются лишь в налоговом учете. Например, к ним можно отнести оплаты нереальным поставщикам, которых инспекторы посчитали фирмами-однодневками. Тогда в бухучете никаких изменений не будет.

          В 2014 году у ООО «Ксенон2» была выездная налоговая проверка. В результате чего инспекторы посчитали, что компания в 2013 году работала с нереальными поставщиками, и сняли их суммы оплаты за продукцию в размере 65 000 рублей. По этой сумме был доначислен налог на прибыль 65 000* 20% = 13 000 рублей.
          К тому же, было выявлено явное завышение амортизации на сумму 14 000 рублей. По данному нарушению была начислена сумма

          14 000 * 20% = 2800 рублей.

          Для ООО «Ксенон2» данные затраты оказались несущественными. Следовательно, бухгалтер по результатам ревизии в 2014 году делает проводки:

          Д-т 99 субсчет «убытки прошлых лет» К-т 68 = 13 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2014 год на основании акта проверки;

          Д-т 02 К-т 91 = 14 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

          Д-т 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» К-т 68 = 2800 руб. (14 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

          Д-т 68 К-т 99 субсчет «ПНА» = 2800 руб. (20 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив;

          Д-т 99 субсчет «убытки прошлых лет» К-т 68 = 2800 руб. — доначислен налог на прибыль за 2013 год по результатам проверки;

          При корректировке доходов, нужно придерживаться таких же правил, как и при корректировке расходов. В налоговом учете никаких изменений не будет, соответственно, подавать «уточненку» не нужно.

          Если в бухучете вы занизили доходы, то в текущем периоде нужно показать прибыль прошлых лет и отразить постоянный налоговый актив (ПНА). В случае, когда в бухгалтерском учете вы все отразили верно, в текущем периоде корректировки делать не нужно.

          Схема корректировки и проводки по налогу на прибыль

          Налоговые доначисления НДС.

          Что касается НДС, то здесь ситуация двоякая. Закон не дает четкого ответа на вопрос, куда включать суммы НДС, доначисленные по результатам проверки.

          Как объясняют налоговики, доначисленную сумму НДС можно учесть в расходах только в одном случае – если такая сумма формирует первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) (ст. 170 НК РФ), а бухгалтер по ошибке приняла ее к вычету. После полученного акта проверки такие суммы можно включить в себестоимость, если данная сумма уже участвует в расчете налога на прибыль (письм Минфина России № 03-07-11/222 от 07.06.08).

          Во всех других ситуациях, по мнению налоговиков, доначисленный НДС включать в расходы нельзя на основании пп. 19 ст. 270 НК РФ, где четко определено, что не допустимо принимать к затратам налог, предъявленный покупателю.

          Но есть мнение, что НДС, как и любой другой налог, можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Даже суды в таких случаях иногда встают на сторону налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа № А32-5096/2007-12/27 от 10.08.09).

          Чтобы избежать споров с налоговиками, вы можете не включать доначисленный НДС в расходы, тогда вам нужно отразить постоянное налоговое обязательство.

          В ООО «Регламент» прошла налоговая проверка, в результате которой инспекторы аннулировали вычет НДС, принятый в прошлом налоговом периоде на сумму 26 000 руб. Для компании данная сумма несущественна. Данный вычет нельзя учитывать в стоимости товаров.

          При получении акта проверки, бухгалтер не включила данную сумму в расходы для налогообложения прибыли.

          Бухгалтерские проводки по доначислению НДС:

          Д-т 91 К-т 68 = 24 000 руб. — доначислен НДС;

          Д-т 99 субсчет «ПНО» К-т 68 = 4800 руб. (24 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.

          Доначисление налогов: налог на имущество, транспортный и земельный налоги

          Если инспекторы проверили налог на имущество, транспортный налог или земельный налог и сделали доначисление, такие суммы уменьшают облагаемую базу по прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

          В редких случаях при проверке одного налога инспекторы делают исправления в налоговых карточках по другим налогам. Чаще всего это нужно сделать бухгалтерам.

          Самый простой способ – сделать доначисления налога и отнести их в расходы текущего периода налогового периода. В бухгалтерском учете такие расходы также учитываются в затратах текущего года на дату решения по проверке. Тогда разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникнет.

          В ООО «Карп» в 2014 году прошла налоговая проверка и по ее итогам инспекторы доначислили налог на имущество за 2013 год в сумме 6345 рублей и транспортный налог в сумме 12 797 рублей.

          Бухгалтер делает следующие проводки.

          Д-т 91 К-т 68 = 6 345 руб. — доначислен налог на имущество за 2013 год;

          Д-т 91 К-т 68 = 12 797 руб. — доначислен транспортный налог за 2013 год.

          Если компания хочет оспорить решение по проверке

          Если компания не согласна с решением налоговой проверки, она может оспорить ее в досудебном порядке.

          Нужно ли делать проводки, если решение оспаривается? Конечно, учитывая правила бухучета, любая операция требует какой-то записи. Но может случиться вероятность того, что вам придется обратиться в суд и пройти несколько судебных инстанций, отменяющих решение предыдущей инстанции. Тогда бухгалтеру придется делать корректировки несколько раз подряд, что существенно осложнит ее работу. К тому же здесь может возникнет вероятность принятия решения, отрицательного для компании, в результате чего необходимо будет сформировать оценочное обязательство и сделать проводку

          Поэтому разумнее для компании не делать никаких исправлений до принятия окончательного судебного решения. Тогда вы сможете сделать проводки и отразить их в периоде принятия судебного решения.

          Бесплатная книга

          Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

          Скорее в отпуск!

          Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

          Возражение на акт налоговой проверки

          Возражение на акт налоговой проверки – документ, который имеет право написать любая организация, в отношении которой проводилось мероприятие по налоговому контролю.

          Для чего конкретно используют возражение на акт налоговой проверки

          Возражение, составленное от имени компании, позволяет ее руководству обжаловать какие-либо действия, итоги и выводы налоговиков, осуществивших налоговую проверку.

          Существует два основных вида допускаемых налоговиками нарушений:

        20. процессуальные (т.е. ошибки в порядке проведения мероприятия);
        21. нарушения, связанные с нормами материального права (т.е. неверное толкование каких-либо документов, неполный учет предоставленных бумаг и т.п.).

        Налоговая инспекция обязана отреагировать на письменное возражение независимо от того, по какому из этих типов нарушений оно написано.

        Что не стоит обжаловать

        Все, что касается деятельности фирмы по части документов, финансов, бухгалтерии и налогов можно и нужно обжаловать в случае несогласия.

        Но есть некоторые моменты, против которых подавать возражение в налоговую нецелесообразно. Это:

      22. сроки проведения процедуры проверки (даты начала и окончания),
      23. неточности в оформлении протокола,
      24. небольшие процессуальные нарушения.
      25. Все эти незначительные мелочи на данном этапе стоит оставить без внимания, сосредоточившись на сути претензии. Здесь пометка «на данном этапе» означает, что их следует приберечь для суда, где в случае чего можно будет постараться дискредитировать акт (т.е. признать его незаконным).

        Кроме того, следует иметь ввиду, что составленное по всем правилам, с приложением всех необходимых бумаг, возражение на предмет именно процедуры проведения проверки вполне может привести к дополнительным контрольным мероприятиям со стороны налоговиков. А их результаты, в свою очередь, запросто могут выявить более серьезные ошибки и нарушения в деятельности предприятия.

        Как обосновывать возражение

        Перед тем как «затевать дискуссию» с налоговой, желательно запастись стопроцентной аргументацией и комплектом убедительных документов, удостоверяющих правоту организации, которые нужно присовокупить к возражению. Для этого необходимо самым тщательнейшим образом изучить акт налоговой проверки, и все выявленные спорные пункты несколько раз перепроверить.

        Если в момент написания акта налоговой проверки у компании по каким-то причинам не хватало некоторых документов, но она в кратчайшие сроки успела восстановить их или смогла исправить небольшие неточности в имеющихся бумагах, в возражении это надо обязательно отразить.

        Это позволит снизить размер доначисленного налога, если таковой был назначен, а также избежать всевозможных штрафов и пени.

        Все свои доводы нужно тщательно и подробно пояснять, указывая обстоятельства, приведшие к тому или иному недочету и ссылаясь на законодательство РФ в сфере налогов, гражданского права, судебную практику и нормативно-правовые акты компании.

        С грамотно обоснованными аргументами налоговикам спорить будет трудно, к тому же они, в случае чего, станут доказательной базой при обращении компании в суд (если, конечно, до этого дойдет дело). Здесь же необходимо отметить и то, что в суде можно будет поднимать только те пункты акта налоговой проверки, которые ранее были обжалованы в вышестоящей налоговой инспекции.

        Куда и как подавать возражение

        Возражение следует подавать на адрес территориальной налоговой службы, специалисты которой проводили проверку. Документ можно передавать:

      26. лично «из рук в руки»,
      27. направив его по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.
      28. Оба эти способа гарантируют то, что налоговики получат возражение своевременно.

        Сегодня получил распространение еще один проверенный вариант доставки документа: через электронные сервисы, но только при условии, что организация имеет официально зарегистрированную цифровую подпись.

        В течение каких сроков возражать

        Для подачи возражения существуют установленный срок, одинаковый при проведении камеральной и выездной налоговой проверки – он равен одному месяцу с момента получения акта.

        Если этот период будет нарушен, организации вряд ли удастся оспорить акт (скорее всего только через судебную инстанцию).

        Основные нюансы в составлении возражения

        На сегодняшний день нет строго установленного образца возражения на акт налоговой проверки. Работники предприятий и организаций могут составлять документ в произвольной форме, опираясь на свое представление о нем.

        При этом желательно учитывать некоторые нормы делопроизводства и правила написания деловой документации. В частности в возражении следует обязательно указать:

      29. адресата, т.е. наименование, номер и адрес именно той налоговой службы, в которую отправляется возражение,
      30. сведения об отправителе (название компании и адрес),
      31. номер возражения и дату его составления.
      32. В основной части следует обозначить

      33. акт, в отношении которого составляется возражение,
      34. подробнейшим образом описать суть претензии, с внесением всех наличествующих доводов и аргументов.
      35. В документе обязательно нужно сослаться на законы, которые подтверждают правоту составителя возражения и указать все прикладываемые к нему дополнительные бумаги (отметив их как отдельное приложение).

        На что обратить внимание при оформлении документа

        Ни ФНС в своих актах, ни закон никак не регламентируют оформление возражения. То есть его можно писать от руки или печать на компьютере на обыкновенном листе А4 формата или на фирменном бланке компании.

        Неукоснительно важно соблюсти лишь одно условие: возражение должно быть подписано руководителем предприятия или уполномоченным на создание подобного рода документов сотрудника. Если бланк визирует доверенное лицо, в нем необходимо также указать номер и дату составления доверенности.

        Удостоверять возражение печатью на сегодня не обязательно, поскольку с 2016 года предприятия и организации имеют полное право не использовать в своей работе штемпельные изделия (если только эта норма не прописала в локальных актах фирмы).

        Документ следует составлять в двух экземплярах, один из которых передавать в налоговую инспекцию, второй, после проставления отметки у налогового специалиста о принятии документа, оставлять у себя.