Содержание:

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Как закрыть обособленное подразделение?

Причин закрыть обособленное подразделение может быть множество. Однако независимо от повода, процедура ликвидации ОП едина. Какие именно документы потребуется составить для ликвидации «обособки» и в какие сроки их нужно представить в различные органы?

После принятия решения о ликвидации обособленного подразделения организация должна быть снята с учета в инспекции по месту своего нахождения (п. 5 ст. 84 НК РФ). Если закрывается офис, не являющийся представительством, то компания сообщает об этом «своей» инспекции. В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса сообщение о закрытии необходимо направить в налоговую в течение трех рабочих дней со дня издания приказа о ликвидации обособленного подразделения.

Информация передается в налоговую по форме № С-09-3-2 (приказ ФНС России от 09.06.2011 г. № ММВ-7-6/362). Инспекция, получив сообщение, сканирует его и отправляет копию в ИФНС по месту нахождения «обособки» (письмо ФНС России от 03.09.2011 г. № МН-37-6/10623). Далее у ревизоров будет 10 рабочих дней со дня получения копии сообщения, в течении которых они снимут компанию с учета, об этом факте контролеры известят головной офис уведомлением по форме № 1-5-Учет (приказ ФНС России от 11.08.2011 г. № ЯК-7-6/488).

Если же закрывается филиал или представительство, то процедура будет более громоздкой. Все бумаги, которые указаны ниже, необходимо направить в соответствующие органы в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о закрытии подразделения.

Так, коммерсанты должны представить сообщение по форме № С-09-3-2 в инспекцию, которая занимается регистрацией юрлиц по месту нахождения компании. Туда должен быть направлен следующий пакет документов:

— уведомление по форме № Р13002 (приказ ФНС России от 25.01.2012 г. № ММВ-7-6/25);

— решение о внесении изменений в учредительные документы, которые касаются закрытия филиала (представительства);

— текст самих изменений.

Получив комплект бумаг, ревизоры в течение пяти дней вносят в ЕГРЮЛ запись о ликвидации филиала, после чего направят сведения в ИФНС по месту нахождения организации.

Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, выплачивающее зарплату и имеющее расчетный счет, уплачивает взносы во внебюджетные фонды по месту своего нахождения. Следовательно, до закрытия подразделения необходимо представить отчетность в отделения фондов.

В ФСС по месту нахождения подразделения сдается форма – 4 ФСС (приказ Минтруда России от 19.03.2013 г. № 107н) и в течение 15 дней уплачиваются начисленные, но еще не уплаченные взносы.

В ПФР отправляется расчет РСВ-1 ПФР (постановление Правления ПФ России от 16.01.2014 г. № 2п) за период с начала года по дату представления бумаги.

Компания при закрытии подразделения, которое не имело отдельного баланса и не выплачивало зарплату, продолжает сдавать отчетность и уплачивать взносы в общем порядке.

Снятие с учета в фондах

В письме Минздравсоцразвития России от 9 сентября 2010 года № 2891-19 указано, что организация обязана сообщить в ПФР и ФСС по месту своего учета о закрытии любого обособленного подразделения. Это надо сделать в течение одного месяца со дня ликвидации филиала. Поскольку унифицированного документа извещения чиновников в законодательстве не содержится, его можно составить в произвольной форме.

Если подразделение было выделено на отдельный баланс, выплачивало зарплату и имело расчетный счет, то помимо сообщения о закрытии, в ПФР и ФСС нужно будет представить и другие бумаги. Так, в отделение ПФР по месту учета подразделения следует направить:

— копию приказа о ликвидации филиала;

— заявление о снятии с регистрационного учета организации по месту нахождения подразделения (постановление Правления ПФ России от 13.10.2008 г. № 296п).

После получения документов у чиновников есть 5 дней, чтобы выполнить все бюрократические процедуры.

В ФСС по месту учета подразделения представляются почти те же самые бумаги:

— копия приказа о ликвидации ОП;

— заявление о снятии с регистрационного учета (приказ Минздравсоцразвития России от 20.09.2011 г. № 1052н).

Филиал будет снят с учета в ФСС в течение 14 дней с момента получения документов.

Налог на прибыль

Согласно пункту 2.8 приказа ФНС России от 22 марта 2012 года № ММВ-7-3/174, организация, которая приняла решение о закрытии обособленного подразделения, представляет в инспекцию по месту своего нахождения уточненные декларации по «обособке», а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период.

Обратите внимание на заполнение документов: тут нередко бывают ошибки. В титульном листе документа в поле «по месту нахождения (учета)» указывается код «223», а в верхней его части пишется КПП, который был присвоен организации по месту нахождения закрытого подразделения.

В поле показателя «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого происходила уплата налога на прибыль.

Следует отметить, что в письме ФНС России от 18 ноября 2011 года № ЕД-4-3/19308 чиновники пояснили, что в уточненных декларациях по закрытому филиалу нужно указать его КПП и ОКТМО и представить их по месту нахождения нового подразделения.

Для правильного исчисления налога на прибыль при закрытии «обособки» в налоговую также подается уведомление. Вид документа зависит от того, является ли подразделение ответственным за уплату налога или нет. Напомним, что компания, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, может выбрать филиал, через который будет уплачивать налог на прибыль.

При закрытии подразделения, которое никаких отчислений в казну не делало, уведомление отправляется в произвольной форме в инспекцию по месту нахождения ОП.

Если ликвидируется подразделение, платившее налоги, то головной организации лучше направить уведомления по формам, рекомендованным в письме № ШС-6-3/986.

Если же на территории субъекта закрываются все подразделения, то в инспекцию по месту нахождения филиалов представляется уведомление в произвольной форме.

Сроки отправки уведомлений зависят от того, когда было закрыто подразделение. Так, если его ликвидировали в каком-либо отчетном периоде, то в течение 10 рабочих дней после окончания данного периода. Если же закрытие произошло в конце года, то до 31 декабря текущего года.

Увольнение сотрудников

В зависимости от того, где находится закрываемое подразделение, увольнение сотрудников может происходить по разным основаниям. Рассмотрим несколько.

Во-первых, увольнение по сокращению численности работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), если «обособка» и организация находятся в одном и том же населенном пункте. В данном случае сокращение персонала должно быть обосновано экономическими, техническими либо организационными причинами.

Не позднее чем за 3 месяца до начала расторжения трудовых договоров компания должна уведомить о сокращении профсоюз (ст. 82 ТК РФ) и службу занятости (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1).

Во-вторых, увольнение из-за ликвидации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), если организация и подразделение находятся в разных местностях. В определении Конституционного Суда от 24 октября 2013 года № 1542-О указано, что закрытие обособленного подразделения, расположенного в другой местности, фактически означает прекращение деятельности самой организации на этой территории. Соответственно, это делает невозможным перевод сотрудников, даже с их согласия, на другую работу в ту же организацию в пределах той же местности.

При увольнении в связи с ликвидацией необходимо предупредить под роспись о расторжении трудового договора не менее чем за 2 месяца. Также о планируемых увольнениях уведомляют профсоюз и службу занятости.

В день расторжения договора со специалистами необходимо произвести полный расчет. Им выплачивается заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск. В соответствии со статьей 178 Трудового кодекса – выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Образец заполнения енвд 1 для обособленного подразделения

Плательщик ЕНВД открывает обособленное подразделение

Заполнение декларации ЕНВД компании с филиалами

Форма С-09-3-2 (образец прилагается)

Как встать на учет (сняться с учета) в качестве плательщика ЕНВД

Пример заполнения декларации по ЕНВД в 2018 году

Форма 6-НДФЛ: структура, порядок заполнения и сроки сдачи

Все остальные налоговые агенты представляют отчетность в электронном виде. начисленные и выплаченные налоговым агентом доходы физическим лицам; предоставленные физическим лицам налоговые вычеты; исчисленные и удержанные налоги. При этом используются специальные коды — справочники «Коды доходов», «Коды вычетов», утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 № МВ-7-11/[email protected] «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов». исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства; двусторонняя печать Расчета на бумажном носителе; скрепление листов Расчета, приводящее к порче бумажного носителя. текстовые и числовые поля формы расчета заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя; если показатели соответствующих разделов расчета не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц.

Нулевая декларация(отчетность): УСН, ЕНВД, ОСНО

Подаем сообщение о создании обособленного подразделения

Заявление необходимо готовить в 2х.

На этом я статью свою заканчиваю и приглашаю всех в свою группу социальной сети контакт “ Секреты бизнеса для новичка ”.

Эта цифра отражена в начале документа. Обратите внимание! На первой странице указывается КПП основного юрлица, а в приложении — подразделения, подлежащего закрытию.

Всегда проверяйте соответствие данных, чтобы случайно не закрыть работающее отделение. В случае ошибки можно подать заявление в ФНС, однако нет гарантии, что оно будет рассмотрено. Данные по ОП должны совпадать с теми, которые были указаны в форме С-09-3-1 при открытии представительства. Помните основные принципы заполнения документов, подающихся в налоговые и другие гос.органы: одна ячейка — один символ. Сообщение С-09-3-2 подается не позднее, чем за три дня после того, как было вынесено решение о закрытии филиала .

Следует разграничивать КПП. На титульной странице указывается код основного юрлица, в приложении — подразделений. Поскольку по закону код причины постановки на учет имеет не каждое предприятие, это поле может оставаться незаполненным. После подачи С-09-3-1 ОП может быть присвоен КПП, о чем есть отметка в нижней части формы (см. приложение). На странице 0001 ставим 1 в поле “Сообщает”. На странице 0002 оставляем пустыми поля “Сообщает вид изменения” и КПП. Вписываем название представительства. Указываем адрес и деятельность по ОКВЭД. ФИО и контактные данные руководства не являются обязательными. На странице 0001 ставим 2 в поле “Сообщает”. На странице 0002 ставим галочку в пункте 1.2. Указываем КПП существующего отделения. Указываем новое наименование. Заполняем существующие поля адреса. Указываем дату переименования в п.

Налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2018 года

Декларация по ЕНВД 3 квартал 2018 года: форма, образец заполнения

Если налоговики откажутся принимать вашу отчетность по той причине, что вы не проставили печать, их действия незаконны. На титульном листе частая ошибка в указании неправильного КПП. Первые четыре цифры КПП — это код ИФНС, а пятая и шестая — причина постановки на учет. Здесь ошибка и появляется. Бывает, что в пятом и шестом знаках КПП указывают 43 (постановка на учет российской организации по месту нахождения ее филиала) или 45 (постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения).

Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция 2018

Регистрация обособленного подразделения 2018 — пошаговая инструкция будет приведена в нашей статье — проводится по требованию НК РФ (п. 1 ст. 83). О том, в какой срок необходимо зарегистрировать такое подразделение, какой подготовить пакет документов и изменились ли условия проведения процедуры в 2018 году, вы узнаете из нашего материала.

Что такое обособленное подразделение

У компаний, которые приняли решение о расширении своих коммерческих интересов, может возникнуть необходимость в ведении деятельности через новые подразделения — филиалы или представительства (согласно ст. 55 ГК РФ), к примеру, в другом регионе нашей страны. Они будут преследовать те же цели, выполнять те же задачи, что и головная организация. Также обособленные подразделения наделяются всеми функциями главной компании либо их частью. Это позиция ГК РФ.

Позиция налогового законодательства отличается от гражданского. НК РФ выделяет как филиалы и представительства, так и просто обособленные подразделения. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ компания обязана поставить на учет каждое новое подразделение по месту его нахождения. Понятие обособленного подразделения можно найти в п. 2 ст. 11 НК РФ. Это отделение компании, фактическое местопребывание которого отличается от основного юридического адреса. Обособленное подразделение может быть образовано в другом регионе, городе или районе городского округа, то есть в другом муниципальном образовании. Одним из главных условий признания подразделения как обособленного выступает наличие в нем хотя бы одного стационарного рабочего места. При этом место должно быть организовано на срок больше 1 месяца (ст. 11 НК РФ).

В качестве примера можно привести такие структуры, имеющие подразделения, находящиеся в разных регионах страны и разных районах одного города, как:

  • торговые розничные сети;
  • банковские организации.
  • Обособленные подразделения могут быть разными и создаваться в силу разных причин. При этом регистрация по ГК РФ и НК РФ отличается. По ГК РФ регистрируются только филиалы или представительства, а по НК РФ — любое обособленное подразделение (по месту нахождения имущества, по месту установки ККМ). Для налоговой инспекции достаточно уведомления о том, что на ее территории находится, к примеру, ККМ или объект недвижимости. Это необходимо для контроля за налогообложением. Если ваше предприятие решило регистрировать обособленное подразделение по ГК РФ (как филиал или представительство), приготовьтесь к полномасштабной регистрации по всем правилам. И здесь вам понадобится подробная пошаговая инструкция по регистрации обособленного подразделения в 2018 году.

    О том, возможно ли наличие обособленного подразделения у «упрощенца», читайте в статье «Открываем обособленное подразделение при УСН».

    Пакет документов для регистрации

    Итак, компанией было принято решение о создании обособленного подразделения. Прежде чем его зарегистрировать, ей нужно будет подготовить пакет определенных документов.

    На этом этапе действия организации заключаются в следующем:

    1. Решение о создании обособленного подразделения выносит орган управления предприятием — совет директоров, наблюдательный совет, собрание акционеров.
    2. На основании этого решения органа управления, представленного в виде протокола, издается приказ о создании подразделения.
    3. В приказе должно быть отражено:

      • название нового подразделения;
      • основание для его создания, например, протокол общего собрания акционеров (номер и дата);
      • местонахождение подразделения;
      • руководитель, который назначается и снимается с должности решением органа управления головного предприятия, например, решением наблюдательного совета, общего собрания акционеров;
      • в какой срок подразделение должно быть поставлено на учет.
      • Документ подписывается руководителем головной компании.

      • На основании приказа разрабатывается внутренний локальный акт — Положение об обособленном подразделении (филиале или представительстве). Оно закрепляет:
        • степень правоспособности и полномочия нового подразделения;
        • виды деятельности;
        • функции;
        • структуру управленческого аппарата;
        • другие аспекты, которые касаются деятельности и действий подразделения.
        • Также приказ является основанием для внесения изменений в учредительные документы, если речь идет о филиале или представительстве. Их можно оформить в виде:
          • отдельного документа, который прилагается к действующему уставу либо учредительному договору, например, изменения № 1;
          • новой редакции учредительного документа.
          • После того как необходимая документация была собрана, переходим к следующему этапу.

            Регистрация обособленного подразделения — 2018: пошаговая инструкция

            На юридическое лицо возложена обязанность сообщить о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию в течение месяца после принятия решения об этом, например после даты протокола общего собрания акционеров. Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ новое подразделение предприятия должно пройти процедуру постановки на налоговый учет и включения в ЕГРЮЛ.

            Регистрацию обособленного подразделения проводят налоговые органы. Для этого предприятию необходимо обратиться в ту налоговую инспекцию, в ведении которой будет находиться подразделение по территориальному признаку (муниципальному образованию).

            Для регистрации филиала или представительства в налоговые органы необходимо подать документы по следующему перечню:

          • копия решения органа управления о создании обособленного подразделения;
          • копия утвержденного положения об обособленном подразделении;
          • копия учредительной документации и ее изменений (отдельным документом или в виде новой редакции);
          • копия свидетельства о государственной регистрации главного предприятия;
          • копия приказов о назначении на должности руководителя и главного бухгалтера нового подразделения;
          • копия платежного поручения или банковской выписки об оплате пошлины за государственную регистрацию, заверенную печатью и подписью руководителя кредитной организации;
          • На нашем сайте вы можете скачать образец платежного поручения для уплаты госпошлины «Платежное поручение на уплату госпошлины».

          • выписка из ЕГРЮЛ для головной компании;
          • заявление о регистрации изменений по формам Р13001 (для изменений в уставе) и Р13002 (для изменений в ЕГРЮЛ).
          • Для прочих обособленных подразделений специального пакета документов не требуется. Согласно приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6-36@ достаточно представить в налоговый орган сообщение по форме С-09-3-1.

            Все копии должны быть заверены в нотариальном порядке. Если обособленное подразделение будет вести свою деятельность в арендованном помещении, то необходимо наличие копии договора аренды площади. Документы можно подать и в электронной форме по соответствующим каналам связи в виде сканов. В этом случае они будут заверены электронной цифровой подписью.

            Регистрация проводится налоговым органом в течение 5 дней со дня фактической подачи пакета документов или поступления на сервер через электронный документооборот. В качестве документа, подтверждающего постановку на учет подразделения, выступает соответствующее уведомление.

            При регистрации обособленному подразделению не присваивается ИНН, а только код причины постановки (КПП). В своей документации подразделение будет применять ИНН головной компании. При этом оно не является самостоятельным юридическим лицом.

            Заявление на регистрацию иного обособленного подразделения по форме С-09-3-1

            Само заявление представляет собой бланк на 1 листе. С его заполнением у предприятия не должно возникнуть сложностей.

            В заявлении указываются:

          • ИНН/КПП головной компании;
          • ее полное наименование;
          • код налоговой инспекции;
          • ОГРН головного предприятия;
          • количество новых подразделений;
          • Ф. И. О. руководителя компании, его ИНН;
          • контактные сведения (телефон, адрес электронной почты);
          • круглая печать предприятия.
          • Если заявление подается не лично руководителем, а представителем, то в документе заполняются его данные. При этом его полномочия должны быть подтверждены документально. Обычно для этих целей применяется типовая форма доверенности.

            Заявление подается в 2 экземплярах. Можно также в качестве второго экземпляра предоставить копию заявления. Это необходимо для отметки на нем о дате принятия специалистом налоговой инспекции.

            Бухгалтерский учет в филиале и представительстве

            Обособленное подразделение осуществляет деятельность в соответствии с целями и задачами головной компании. Функции, виды деятельности, уровень правоспособности и полномочий определяются головной организацией и закрепляются в положении об обособленном подразделении. В т. ч. и ведение бухгалтерского учета возможно в 2 вариантах.

          • Вариант 1: подразделение не имеет собственного баланса.
          • В этом случае отделение не имеет собственного бухгалтерского отдела и расчетного счета. Все расчеты с контрагентами, в том числе с персоналом по заработной плате, осуществляет бухгалтерия головного офиса. При этом подразделение имеет право выписывать, к примеру, товарно-сопроводительные документы, но приниматься к учету они будут в головной бухгалтерии.

          • Вариант 2: подразделение находится на самостоятельном балансе.
          • Этот вариант предполагает создание бухгалтерской службы и ведение учета внутри подразделения. Оно имеет расчетный счет в кредитной организации и расчеты с контрагентами может осуществлять самостоятельно. Данные из бухгалтерской отчетности подразделения учитываются в общем своде по предприятию. Обособленное подразделение осуществляет учет по правилам учетной политики головной компании.

            Как правильно составить учетную политику для своего предприятия, вы узнаете из нашего материала «Как составить учетную политику организации (2018)?».

            Закрытие обособленного подразделения: пошаговая инструкция в 2018 году

            Порядок закрытия филиала или представительства отличается от закрытия иного обособленного подразделения. Согласно подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ предприятие обязано уведомить налоговый орган о закрытии филиала, представительства или иного обособленного подразделения в течение 3 дней со дня прекращения деятельности.

            Порядок закрытия филиала и представительства похож на порядок открытия. Такие обособленные подразделения снимаются с налогового учета с полным пакетом документов: заверенная копия распорядительного документа о закрытии подразделения (например, протокол собрания совета директоров), изменения в устав и ЕГРЮЛ, заявление по форме Р13002.

            Для закрытия иного обособленного подразделения достаточно подать в налоговый орган заявление по форме С-09-3-2, в котором указываются:

          • ИНН и КПП головной организации;
          • полное наименование;
          • код налогового органа;
          • ОГРН головной организации;
          • количество закрывающихся подразделений;
          • Ф. И. О. руководителя предприятия, его личный ИНН;
          • контактные сведения (номер телефона, адрес электронной почты);
          • печать предприятия.
          • При этом заявления на постановку и снятие с учета подразделения практически идентичны. Отличие состоит только в самом названии документа. Заявление также составляется в 2 экземплярах. Можно предоставить оригинал документа и его копию, на которой специалист налоговой инспекции проставит отметку о принятии.

            Если закрываемое ОП было ответственным за централизованную уплату налога на прибыль, то помимо вышеуказанных документов в ФНС следует направить уведомления по форме 1 и 2.

            Подробности см. здесь.

            Обособленное подразделение не является самостоятельным юридическим лицом. Решение о создании нового подразделения выносит орган управления предприятием. После этого предприятию необходимо обратиться в налоговый орган по месту нахождения подразделение и предоставить необходимый пакет документов в течение месяца после принятия решения (для филиала или представительства). Для регистрации иного обособленного подразделения по налоговому законодательству достаточно уведомить налоговую инспекцию в форме заявления.

            После регистрации подразделение получает собственный КПП, а ИНН применяет относящийся к головной организации.

            Ндфл обособленного подразделения куда платить 2018

            Обособленным подразделением организации для целей налогообложения признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Для целей регистрации местом нахождения обособленного подразделения организации признается место осуществления его деятельности, определяемое адресом. Российские организации – налоговые агенты по НДФЛ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять налог в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

            Ндфл по обособленному подразделению – куда платить?

            • Обособленные подразделения: изменения в — 2018 году
              • Как сдавать отчетность по страховым взносам в 2018 году по обособленным подразделениям?
            • Как сдавать отчетность по страховым взносам в 2018 году по обособленным подразделениям?
              • Как сдавать 6-НДФЛ по обособленным подразделениям
              • Страховые взносы по обособленным подразделениям в 2018 году
              • Письмо Федеральной налоговой службы от 23 января 2018 г
              • Письмо Федеральной налоговой службы от 23 января 2018 г.
              • Как правильно платить ндфл при наличии обособленных подразделений

                Все остатки налоговики увидят в карточке расчетов с бюджетом. Крупнейшие компании сдают отчет по взносам в свою территориальную ИФНС, а не в межрегиональную.
                Отчетность в ФСС. В ФСС компании отчитываются только по взносам на травматизм в прежние сроки. Письмо Федеральной налоговой службы от 23 января 2018 г Данная норма не распространяется на плательщиков страховых взносов.
                Доведите указанное письмо до сведения плательщиков страховых взносов. Обзор документа Вышеуказанные требования должны соблюдать плательщики, отнесенные к категории крупнейших.

                Оплата ндфл обособленного подразделения

              • Компания встала на учет по адресу каждого офиса. Налоговики присвоят каждому подразделению отдельный КПП. Значит, потребуется перечислить налог и сдать 6-НДФЛ в несколько инспекций.
              • Единственная проблема с ОКТМО. Код будет отличаться, даже если все офисы в одном городе и зарегистрированы в одной инспекции.
                В порядке заполнения 6-НДФЛ сказано, что компании заполняют ОКТМО региона, на территории которого находится компания или подразделение (п. 1.10 Приложения 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).

                Как сдавать 6-ндфл по обособленным подразделениям

                Независимо от того, сколько в компании зафиксировано ОП в одной ИФНС, в определенный срок головной фирмой должны быть предоставлены 6-НДФЛ по обособленным подразделениям, для каждого — в отдельно заполненном документе. На предоставление отчета на каждое ОП в отдельном варианте не оказывает влияния численность ОП у головной фирмы.

                Один бланк должен быть доставлен в основной налоговый орган. А вот второй — в ИФНС, расположенную на территории, где фактически находится обособленное подразделение.


                Стоит также уточнить, куда должны в этой ситуации перечисляться налоги.

                Сдача отчетности по обособленным подразделениям в 2018

                При этом не важно, что компания поставила на учет ответственное подразделение. Если компания перечислит весь удержанный НДФЛ по месту учета уполномоченного подразделения, инспекция не вправе начислять пени и штрафы. Ведь в кодексе нет ответственности за нарушения порядка оплаты налога. К таким выводам уже давно пришли судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 № 14519/08). С ними согласны чиновники и налоговики (письма Минфина России от 10.10.2014 № 03-04-06/51010, ФНС России от 02.08.2013 № БС-4-11/14009, от 07.04.2015 № БС-4-11/[email protected]). В то же время, если инспекторы других подразделений не увидят 6-НДФЛ, то могут заблокировать счет (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в ред. от 01.01.2016). Поэтому безопаснее встать на учет в инспекциях каждого офиса и в эти налоговые платить НДФЛ и сдавать отчетность.

                Куда сдавать 6-НДФЛ по обособленному подразделению Если у компании есть несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, но на территории разных инспекций, можно выбрать один уполномоченный офис. Именно по его адресу компания вправе встать на учет (п.

                4 ст. 83 НК РФ). При этом не ясно, куда платить налог и сдавать расчет 6-НДФЛ. Минфин России в письме от 19.11.2015 № 03-04-06/66970 сделал невыгодный компаниям вывод, что НДФЛ за работников обособленных подразделений нужно перечислить строго по местонахождению каждого офиса, даже если все они в одном муниципальном образовании. А расчет 6-НДФЛ и справки о доходах надо сдать в налоговую каждого офиса. ФНС в письме от 05.10.2016 № БС-4-11/[email protected] пришла к другому выводу. Куда платить НДФЛ и куда сдавать 6-НДФЛ по обособленным подразделениям зависит от того, как организация поставила на учет подразделения.
                БС-4-11/[email protected] “По вопросам уплаты страховых взносов и представления отчетности организациями по месту нахождения обособленных подразделений с 1 января 2018 года, а также порядка уведомления налоговых органов о наделении обособленных подразделений полномочиями (лишении полномочий) по начислению выплат физическим лицам”

              • Обзор документа
              • Обособленное подразделение: отчетность
              • Онлайн журнал для бухгалтера
              • Особенности оплаты страховых взносов по обособленным подразделениям
              • Обособленные подразделения: изменения в — 2018 году Кроме того, необходимо наличие рабочих мест на срок от 1 месяца. Об открытии ОП нужно уведомить налоговую (по месту постановки на учет головной компании) за месяц до открытия сообщением по форме С-09-03-1. При этом ПФР и ФНС уведомлять об открытии не нужно.

                Как открыть обособленное подразделение ООО: порядок регистрации

                Любой предприниматель, успешно ведущий свои коммерческие дела, рано или поздно задумывается об открытии обособленного подразделения ООО в другом регионе или даже в стране, для расширения бизнеса, освоения других рынков сбыта.

                Что такое обособленное подразделение ООО

                У любого ООО существует юридический адрес, по которому оно зарегистрировано, обычно там располагается головной офис, где находится вся администрация.

                Все эти торговые места, находящиеся в отдалении от головного офиса, и называются обособленными подразделениями.

                Любой предприниматель платит налоги, но как их нужно выплачивать в случае расширения ООО?

                Как гласит ст.2 НК РФ, обособленным подразделением считают отдельно стоящее от офиса помещение, предназначенное для создания дополнительных рабочих мест на определенный срок, но не меньше 30 дней. То есть, если хотя бы один сотрудник работает на удаленной точке, то она должна быть зарегистрирована в налоговой инспекции для налогообложения.

                Положение об обособленном подразделении ООО

                На основании ГК РФ общество с ограниченной ответственностью имеет право создавать обособленные подразделения, различающиеся между собой набором режимов функционирования:

              • Филиал ООО, который можно открыть в другом районе города, в любом регионе страны, или в иностранном государстве. Такое подразделение не будет считаться самостоятельным юридическим лицом, оно может совершать все действия только от имени того общества, которое его открыло.
              • Если вдуматься, то открытие филиала можно приравнять к открытию еще одного общества. Но отвечать за действия сотрудников филиала придется самому обществу.

              • При открытии филиала общества мало создать в нем рабочие места, нужно разработать положение о нем и утвердить его на общем собрании с занесением в протокол.
              • Все действия филиала должны проходить в рамках устава основного общества, а управляющему выдается генеральная доверенность на совершение любых юридических и финансовых действий.
              • Если общество создало один или несколько филиалов, то об этом создается запись в учредительных документах, где отдельным томом прописываются сведения о созданных обособленных подразделениях в виде филиалов.
              • Сообщить об открытии филиала налоговой инспекции было вменено в обязанность обществу, но с некоторых пор это положение устранено, теперь достаточно просто внести изменения в учредительные документы и зарегистрировать изменения в инспекции. Но, о закрытии филиала общество обязано сообщить.

              Особенности выдачи лицензий для филиалов общества

              Если для работы общества, имеющего филиалы, необходима лицензия, то она выдается вместе с заверенными Росреестром копиями, в которых указаны месторасположения подразделений.

              Федеральный Закон, предусматривающий для отдельных видов трудовой деятельности, выдачу лицензий, определил и порядок их получения. Кроме того, Налоговым Кодексом предписано уведомление налогового органа о создании, ликвидации или реорганизации общества по месту его нахождения.

              Открытие обособленного подразделения ООО

              Перед тем, как создать обособленное подразделение ООО, важно уяснить некоторые моменты:

            • Как было сказано раньше, любой филиал общества не является самостоятельным юридическим лицом, но он, если сравнивать с представительством, может вести хозяйственную деятельность
            • Филиал может быть с необособленным или обособленным балансом
            • Руководство подразделений ведет работу на основании выданных обществом доверенностей
            • Необходимо отдельно поставить филиалы и представительства общества на налоговый учет по месту их нахождения
            • Обязательно известить Пенсионный и Страховой фонды об открытии новых филиалов и представительств общества
            • Общества, которые открывают филиалы или представительства, не имеют право работать по упрощенному налогообложению
            • Филиал имеет оборудованные рабочие места, а продолжительность его работы должна быть больше 30 дней
            • Адрес филиала должен отличаться от основного адреса общества.
            • Документы, которые необходимо предоставить для проведения процедуры регистрации:

            • Составленное для налоговой инспекции заявление с просьбой поставить на учет обособленное подразделение
            • Копию и оригинал свидетельства о постановке основного общества на учет в налоговые органы
            • Протокол ведения общего собрания, где было принято решение о создании подразделения
            • Подтверждение полномочий филиала на совершение налоговых платежей в местный бюджет
            • Уведомительное письмо о выборе одного из налоговых органов, для совершения регистрации и постановке на учет нескольких подразделений, расположенных по разным юридическим адресам

    Какими полномочиями наделен руководитель подразделения

    Как дал разъяснения Пленум Высшего Арбитражного Суда, все доступные полномочия обозначаются в выданной доверенности на управление филиалом его руководителю.

    В этом случае, совершенные руководителем подразделения, от имени общества, коммерческие сделки будут иметь законный характер.

    Доверенность для руководителя подразделения пишется подробно, с указанием всех возможных действий, которые он может совершать от имени общества.

  • Ведение текущей хозяйственной деятельности подразделения
  • Открытие расчетного банковского счета
  • Полное распоряжение денежными средствами, находящимися на счете филиала
  • Распоряжение имуществом обособленного подразделения, без ограничений или с ограничениями
  • Совершение сделок на строго определенную сумму, указанную в приложении
  • Выдавая генеральную доверенность руководителю подразделения, важно указать, имеет ли право доверитель передоверить свои права другому лицу, особенно это актуально при отсутствии руководящего состава на месте.

    Какую ответственность несет общество при нарушении срока регистрации подразделения в налоговых органах? С того момента, когда был создано обособленное подразделение, налоговые органы дают срок для отправки уведомления об этом событии, он составляет 30 дней.

  • Уведомлять следует тот орган, где было зарегистрировано основное общество.
  • Для продолжения работы филиала подают заявление на переход по ЕНДВ-1.
  • При несоблюдении отведенных на прохождение регистрации в налоговом органе сроков, предусмотрено наказание в виде штрафа, он может доходить до 10 тыс. рублей. Также предусмотрено наказание и за уклонение от постановки на учет обособленного подразделения в налоговой инспекции, в виде штрафа в 5 тыс. рублей, а если срок превысил 3 месяца, то 10 тыс. рублей.

    Как правильно закрыть обособленное подразделение ООО

    Любому обществу с ограниченной ответственностью дано право на открытие и закрытие обособленных подразделений в любом территориальном отделении налоговой инспекции. Может случиться и так, что потребуется закрыть обособленное подразделение. Для этого могут быть разные причины:

    • Подразделение работает с плохой рентабельностью, то есть содержать его невыгодно, поскольку нет превышения дохода над расходом
    • Основное общество было ликвидировано по решению суда за нарушение действующего законодательства, либо его признали банкротом.
    • При закрытии филиала ООО следует соблюдать ряд законодательных норм гражданского и налогового кодекса. Напомним:

    • Обособленное подразделение может находиться далеко от основного общества, возможно, даже в другом государстве.
    • Филиал общества обязан совершать ту же хозяйственную деятельность, что и основное общество, и не может быть зарегистрирован как отдельное юридическое лицо.
    • Устав общества, создавшего филиал, должен содержать последовательность действий по открытию и закрытию обособленного подразделения.
    • В этом случае поступаем так:

    • Собирается общее собрание учредителей общества, где выносится решение о закрытии филиала. На нем общими голосами принимается решение не только о закрытии подразделения, но и о внесении изменений в учредительные документы общества
    • Принимается решение о создании ликвидационной комиссии, хотя небольшие общества могут этого не делать.
    • В то время, когда идет закрытие подразделения, члены комиссии берут руководство в свои руки. Им необходимо составить инвентаризационную ведомость по имеющемуся в наличии имуществу подразделения и оформить его передачу в основное общество.

    • Члены комиссии должны уведомить сотрудников о прекращении деятельности подразделения, назначить определенную сумму на выплату заработной платы.
    • Проводятся сверки по выплате налогов, составляются бухгалтерские и налоговые отчеты. Если были кредиты у подразделения, то проводят по ним выплаты, а оставшуюся сумму распределяют между сотрудниками.
    • Если необходимо привлечь дополнительные средства для расчетов с кредиторами, на продажу выставляется имущество филиала, а оставшуюся сумму заносят на основной баланс общества.
    • После завершения процесса закрытия, в устав общества необходимо внести изменения и сообщить об этом налоговый орган.

      Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

      Поделитесь с друзьями:

    Понравилась статья? Подписывайтесь на обновления сайта по RSS, или следите за обновлениями Facebook, ВКонтакте, Одноклассниках, Google Plus или Twitter.

    Подписывайтесь на обновления по E-mail:

      Инна | 21.08.2016 в 19:32:11

    Кроме освоения новых рынков сбыта, открытие филиала — это переход на новый уровень бизнеса, сродни ступеньке по карьерной лестнице для наемных работников. Хороший способ поощрить старых сотрудников с большим опытом работы и неудовлетворенными амбициями — зачастую руководство в филиалах из «старой гвардии», а рядовых сотрудников набирают уже на месте.

  • Нина | 21.03.2017 в 16:30:49
  • Не совсем согласна, что руководителем филиала нужно ставить человека «знающего», который шел с вами с самого начала. Иногда надежнее, чем брать постороннего. Но здесь тоже есть риски. «Старый гвардеец», если чересчур амбициозный, может и помешать росту филиала. Как раз с этим я и столкнулась, когда доверила вторую точку «достойному», на мой взгляд, человеку. Пока мой бухгалтер не вывела его на чистую воду. Так что здесь как повезет.

    Кстати, я обратил внимание, что обособленные подразделения, чаще всего, бывают менее пригодны для работы, и отличаются большей простотой, чем основные офисы. Поэтому не все сотрудники могут счесть такой переезд, как возможность реализовать свои амбиции. У меня, например, знакомого так перевели из Екатеринбурга в Салехард, с повышением в должности. Так ведь получилось, как в ссылку — уволился через 2 месяца.

    Часто бывают трудности в дальнейшей сдаче отчетности, т.к. здесь важно учитывать, будет ли это обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс с присвоением своего КПП, либо не выделено. От этого в принципе зависит, нужно ли отчитываться по месту нахождения головной организации, либо её дочки. Удобней, конечно, когда отчетность полностью раздельная, а консолидированная отчетность формируется только для целей управленческого учета.

    Добавить комментарий Отменить ответ

    Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

    Обособленное подразделение. Открываем, отчитываемся, закрываем

    Обособленное подразделение в налоговом законодательстве

    В соответствии с определением п.2 ст.11 НК, обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Место нахождения обособленного подразделения российской организации определено как место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

    В соответствии с процитированными определениями обособленное подразделение (ОП) характеризуется:

    а) территориальной обособленностью

    б) наличием стационарных рабочих мест, причем таких рабочих мест, которые созданы на срок более одного месяца.

    Проанализируем признак территориальной обособленности. В НК содержание признака не раскрывается. Очевидно, что о территориальной обособленности можно говорить только после того, как будет определена соответствующая (наименьшая) единица территориального деления.

    Если обратиться к близкому понятию административно-территориальной единицы, то Уставы субъектов РФ определяют первичные административно-территориальные единицы, к которым относятся города районного подчинения, районы в городах, поселки, сельские поселения. Могут быть и другие административно-территориальные единицы. Например, территория Москвы делится не на районы, а на административные округа, которые включают в себя муниципальные районы и т.д. При этом наименьшая единица — район, микрорайон, аул, поселение и т.п., но в любом случае не дом, не улица, не квартал.

    Однако определения административно-территориального устройства нельзя использовать при толковании налоговых вопросов. «Налоговая» территориальная единица может быть определена, исходя из целей налогового учета. В этом случае под территориальной обособленностью подразумевается расположение структурного подразделения организации географически отдельно от головной организации и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации, подконтрольной тому или иному налоговому органу. То есть подразделение является территориально обособленным от головной организации в том случае, если оно находится на территории, где налоговый учет и налоговый контроль осуществляет иной налоговый орган, нежели тот, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика (Постановление ФАС СКО от 29.11.06 № Ф08-6161/06-2552А).

    Второй признак — наличие в ОП стационарных рабочих мест. Согласно ст.209 ТК, рабочее место — место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Таким образом, понятие рабочего места определено через работника организации, осуществляющего под контролем работодателя определенную деятельность. Если нет работников, то нет и обособленного подразделения. Если нет работников, если не осуществляется деятельность, то не определено и место нахождения ОП (п.2 ст.11 НК), следовательно, говорить о создании ОП не имеет смысла.

    С учетом вышесказанного должен решаться сложный вопрос с определением момента создания обособленного подразделения. Налоговый кодекс не разъясняет, что следует считать моментом создания ОП. Логично считать моментом создания ОП дату начала трудовой деятельности а, дату создания ОП устанавливать на основании документов, свидетельствующих о начале хозяйственной деятельности не по месту нахождения головного структурного подразделения.

    Открытие и закрытие (ликвидация) обособленного подразделения

    Согласно п. 1 ст.83 НК, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК. При этом заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

    Заявление подается по форме № 1-2-Учет (прил.2 к Приказу ФНС от 01.12.06 № САЭ-3-09/826@ ). К заявлению нужно приложить копии свидетельства о постановке на налоговый учет организации и копии ее учредительных документов.

    Нарушение налогоплательщиком указанного срока влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., а при нарушении срока более чем на 90 дней — взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. по ст.116 НК. При этом на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф по ст.15.3 КоАП РФ.

    В те же сроки (т.е. в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения) организация должна сообщить о факте создания ОП в налоговый орган по месту нахождения организации (п.2.3 ст.23 НК). Для такого сообщения Приказом ФНС от 17.01.08 № MM-3-09/11@ утверждена форма С-09-3. Пропустившая месячный срок организация может быть оштрафована на 1000 рублей по ст. 129.1 НК РФ, а ее руководитель на сумму от 300 до 500 руб. по ст. 15.6 КоАП РФ.

    Если у организации уже создано обособленное подразделение и она состоит на налоговом учете в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения, то при создании второго (и последующих) ОП на территории того же муниципального образования, то повторно в налоговый орган по месту нахождения ОП подавать заявление по форме № 1-2-Учет не следует. В этом случае постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с п.2 ст.23 НК в налоговый орган по месту нахождения головного подразделения.

    Организация должна сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения и о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения). Срок (п.2.3 ст.23 НК) — один месяц с даты прекращения деятельности (закрытия ОП). По нашему мнению, этот срок должен исчисляться именно в даты фактического прекращения деятельности, основным признаком которого является перевод (увольнение) всех работников ОП (что равносильно ликвидации рабочих мест).

    При прекращении деятельности обособленного подразделения, необходимо также подать заявление о снятии с учета в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения. Заявление подается по форме № 1-4-Учет (п риложение 4 к Приказу ФНС от 01.12.06 № САЭ-3-09/826@). Как сказано в рекомендациях по заполнению этого заявления, оно подается в налоговый орган в случае принятия российской организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения. Срок для подачи такого заявления не установлен.

    Обособленное подразделение и налог на прибыль

    Особенности уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений установлены ст.288 НК. По общему порядку п.2 ст.288 НК, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 ст. 257 НК, в целом по налогоплательщику.

    Т.е. доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, рассчитывается

    а) только в части суммы налога, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и (которая соответствует ставке налога 17.5%) ;

    б) как среднее арифметическое удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения за отчетный (налоговый) период .

    Какой параметр — среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда целесообразнее выбрать для расчета доли прибыли ОП? По нашему мнению, расчеты с использованием показателя расходов на оплату труда несколько проще.

    Среднесписочная численность рассчитывается в соответствии с Порядком
    заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности» (утв. постановлением Росстата № 76 от 11.10.07 )

    Для подсчета среднесписочной численности используются табели учета рабочего времени (формы Т-12 или Т-13). По данным табелей ежедневно определяется количество работников, с которыми заключен трудовой договор. При этом подсчетов исключаются женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам или уходу за ребенком, а также работники, находящиеся в отпуске без сохранения заработной платы для обучения в образовательных учреждениях. Работники, работающие неполный рабочий день, учитываются в среднесписочной численности пропорционально отработанному времени.

    Ежедневные данные о численности складываются и делятся на число календарных дней месяца, при этом численность сотрудников в нерабочие дни принимается равной численности сотрудников за предшествующий рабочий день. Затем полученные ежемесячные данные складываются и делятся на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

    Определенные сложности связаны со вторым параметром расчета — остаточной стоимостью амортизируемого имущества организации и обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. Ст.288 НК содержит отсылку к п.1 ст. 257 НК, т.е. для расчета следует использовать данные по остаточной стоимости основных средств (а не амортизируемого имущества в целом), причем данные именно налогового учета, которые могут значительно отличаться от остаточной стоимости в бухгалтерском учете.

    Согласно п.1 ст.256 НК, амортизируемым имуществом признается имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

    Основные средства, по которым в налоговом учете не начисляется амортизация (перечисленные в п.2, 3 ст.256 НК), не относятся к амортизируемому имуществу, следовательно, стоимость таких ОС не должна учитываться при расчете удельного веса ОС в подразделении. Также не нужно учитывать остаточную стоимость «непроизводственных» ОС, поскольку такие основные средства, не используются для извлечения дохода.

    Кроме того, ст.288 НК требует рассчитать остаточную стоимость за период (отчетный или налоговый), но не уточняет порядок такого расчета. По мнению Минфина РФ остаточную стоимость основных средств следует рассчитывать также, как и среднегодовую стоимость имущества для налога на имущество организаций.

    Например, в письме Минфина РФ от 10.07.08 № 03-03-06/2/74 говорится:

    Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу».

    При составлении декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период (в частности, за 2008 год) расчет среднегодовой остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, по нашему мнению, должен производиться аналогично порядку, изложенному в п.4 ст.376 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.08).

    Письма Минфина, как известно, не являются нормативными документами, о чем Минфин постоянно предупреждает (в т.ч. в процитированном письме). Предлагаемый Минфином способ расчета, увязывающий ст.288 и 376 НК, никак не обоснован.

    По нашему мнению, налогоплательщик вправе самостоятельно разработать экономически обоснованный способ расчета такого показателя как остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период и утвердить его в учетной политике для налогообложения. Можно, например, складывать остаточную стоимость основных средств на последнее число каждого месяца и делить полученную сумму на число месяцев в отчетных периодах или на 12 при расчете доли за налоговый период. Поскольку рассчитывается удельный вес, т.е. относительная величина, изменение метода расчета практически никак не скажется на результате расчета.

    Считаем удельный вес

    Пример № 1. ООО «Ромашка» начало деятельность через обособленное подразделение в первом полугодии 2008 г. Прибыль по данным налогового учета за 1-ый квартал составила 230 тыс. руб., из них доля обособленного подразделения по декларации за 1-ый квартал — 30245 руб.(расчетная доля ОП — 13.15%), за 6 мес. прибыль всего по организации составила 560 тыс. руб. Во втором квартале Общество уплачивает ежемесячные авансовые взносы на налогу на прибыль (предполагаем, что в первом квартале у Общества не было обязанности уплачивать ежемесячные взносы). Согласно учетной политике Общества, для расчета доли прибыли ОП используются данные по среднесписочной численности. Остаточная стоимость ОС рассчитывается по способу, предложенному Минфином РФ.

    Исходные данные для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделение:

    Месяц

    Среднесписочная численность

    Всего по организации

    По обособленному подразд.

    Итого за 6 мес. (сумма строк)

    Среднесписочная численность за 6 месяцев 2008 г. составит всего по организации — 198/6= 33 чел., по обособленному подразделению — 42/6 = 7 чел. Удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения 7/33 = 0.212.

    Дата

    Остаточная стоимость ОС по налоговому учету, тыс.руб

    Итого (сумма строк)

    Остаточная стоимость ОС за период составит всего по организации — 2290/7= 327.14 тыс. руб., по подразделению — 76.857 тыс. руб., удельный вес остаточной стоимости ОП за период составил 0.235.

    Доля прибыли обособленного подразделения за период как среднее арифметическое удельных весов — (0.212+0.235)/2= 0.224 или 22.4%.

    Заполним декларации по прибыли за 6 мес.2008 г. по всей организации и по обособленному подразделению. Особенности заполнения декларации в случае обособленных подразделений изложены в п.1.4 и разделе Х Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 05.05.08 № 54н).

    Согласно п.1.4 Порядка, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст.289 Кодекса) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 Кодекса (группа обособленных подразделений).

    В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ (ответственное обособленное подразделение).

    Рассмотрим вначале заполнение приложения № 5 к листу 02. Согласно п. 10.1 Порядка, это приложение заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде. Поскольку в примере одно ОП, приложение № 5 заполняется и представляется в декларации по организации в целом (головному подразделению) и в декларации по обособленному подразделению.

    Приложение № 5 в декларации по организации (без обособленного подразделения):

    1 — по организации без входящих в нее обособленных подразделений

    1

    Налоговая база в целом по организации

    Доля налоговой базы (%)

    Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации

    Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога

    Сумма налога к уменьшению

    Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем
    за отчетным периодом

    Ежемесячные авансовые платежи за I квартал следующего налогового периода

    В соответствии с п.10.8 Порядка, по стр. 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом. При этом сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (стр.310 Листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по стр.040 приложения № 5 к листу 02 Декларации.

    Таким образом, поскольку по декларации за 1-ый квартал, прибыль составила 230 тыс. руб. в целом по организации, причем доля организации без ОП — 86.85%, налог на прибыль в региональный бюджет по организации без ОП — 230000х86.75%х17.5% = 34957 руб., ежемесячные авансовые взносы за 2-ый квартал составят ту же сумму, т.е. всего начислено за 6 мес. 2008 г. 34957х2=69914 руб. Ежемесячные авансовые взносы в региональный бюджет по организации без ОП на 3-ий квартал составят (560000-230000)х77.6%х17.5%=44814 руб.

    Аналогичные расчеты по обособленному подразделению дадут следующие результаты: налог на прибыль в региональный бюджет по ОП за 1-ый квартал: 230000х13.15%х17.5%=5293 руб., ежемесячные авансовые взносы за 1-ый квартал составят ту же сумму. Таким образом за 6 мес. 2008 г. будет начислено 10586 руб. Ежемесячные авансовые взносы в региональный бюджет по ОП на 3-ий квартал — (560000-230000)х22.4%х17.5%=12936 руб.

    Заполняем приложение 5 по обособленному подразделению.

    2

    2 — по обособленному подразделению

    3 — по ОП, закрытому в течение текущего налогового периода

    4 — по группе ОП, находящихся на территории одного субъекта РФ

    в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового
    периода обособленных подразделений

    Налоговая база, исходя из доли

    Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации (%)

    Сумма налога

    Сумма налога к доплате

    Закрытие ОП и представление деклараций по налогу на прибыль

    В соответствии с пп.1,5 ст. 289 НК, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

    Если обособленное подразделение прекратило деятельность, его нет с момента прекращения деятельности, поэтому у налогоплательщика отсутствует обязанность представлять налоговые декларации по месту нахождения бывшего подразделения за отчетный период даты ликвидации. Может сложиться ситуация, когда, например, ОП ликвидировано в конце отчетного периода, а уведомление о снятии ОП с налогового учета по месту его нахождения получено уже в следующем периоде. Снятие ОП с налогового учета по месту нахождения закрытого ОП — это чисто техническая процедура, которая не связана с обязанностью представлять отдельные налоговые декларации.

    Поэтому не можем согласиться с мнением, высказанным в Письме ДНТТП Минфина РФ от 11.12.06 № 03-03-04/2/259: Прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения.

    Повторим еще раз — обязанность уплачивать налог (авансовые взносы) по месту нахождения ОП существует только в период существования самого обособленного подразделения. А поскольку ОП прекращает существование с момента прекращения деятельности, с этого же момента прекращается и обязанность по уплате налога (взносов) и представления деклараций.

    В какие сроки закрытое ОП должны снять с учета? В соответствии с п.5 ст. 84 НК, снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения. Далее, в течение 30 дней с даты снятия организации с учета налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения передает в налоговый орган по месту нахождения головной организации сальдо расчетов по карточке РСБ по состоянию на дату снятия с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения. Все документы, поступившие в налоговый орган (зарегистрированные в налоговом органе) после даты снятия плательщика с учета, не проводятся, а направляются в налоговый орган по новому месту учета.

    Все расчеты по налогам после закрытия обособленного подразделения производятся только через налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. Туда же следует подавать уточненные декларации, в случае обнаружения ошибок в декларациях за предыдущие отчетные (налоговые) периоды. Именно налоговый орган по месту нахождения организации принимает уточненные декларации, проводит камеральные проверки, а также принимает решение о зачете (возврате) авансовых платежей по ликвидированным подразделениям. Исключение — в случае, если организация имеет другие ОП, зарегистрированные в том же налоговом органе, в котором стояло на налоговом учете закрытое ОП.

    В соответствии с п.2 ст.288 НК, уплата авансовых платежей производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Ликвидация ОП прекращает обязанность организации перечислять ежемесячные авансовые взносы в бюджет по месту нахождения ликвидируемого подразделения. Но, естественно, закрытие ОП никак не влияет на общую сумму подлежащих перечислению авансовых взносов. Если в периоде ликвидации ОП часть ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль была уплачена в бюджет по месту нахождения ОП (в соответствии с поданной по итогам отчетного периода налоговой декларацией), то после принятия решения о ликвидации ОП, организация должна подать уточненные декларации по налогу за период, предшествующий месяцу ликвидации, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения ликвидируемого ОП.

    В уточненных декларациях по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на квартал, в котором произошла ликвидация обособленного подразделения, и одновременно увеличиваются эти платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений ( Письмо ДНТТП Минфина РФ от 10.08.06 № 03-03-04/1/624). Чтобы избежать подачи уточненных деклараций, целесообразно приурочить дату закрытия ОП к окончанию отчетного (налогового) периода.

    Согласно п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение 2 к приказу Минфина РФ от 05.05.08 № 54н), приложение № 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде. В Порядке заполнения не разъяснено, следует ли заполнять это приложение в случае, если в течение отчетного (налогового периода) было закрыто единственное обособленное подразделение. По нашему мнению, в этом случае заполнять приложение № 5 к листу 02 не следует. Поскольку обособленные подразделения на конец периода отсутствуют, организация представляет декларация только в налоговый орган по месту своего нахождения в обычном порядке и без упомянутого приложения.

    Одно ОП закрыто, другие остались

    Предположим, что организация в отчетном периоде осуществляла деятельность через несколько обособленных подразделений. В этом случае, не смотря на закрытие одного ОП, у организации остается обязанность представлять налоговые декларации, как по месту своего учета, так и по месту учета ОП (группы ОП). Рассмотрим особенности заполнения приложения № 5, установленные разделом X Порядка заполнения налоговой декларации.

    Согласно п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, приложение № 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде.

    При закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений № 5 к листу 02 декларации с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям

    При этом (п.10.11 Порядка), при составлении приложений № 5 к листу 02 декларации с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен» по закрытому обособленному подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто. В приложениях № 5 к листу 02 декларации по указанным обособленным подразделениям строки 100, 120, 121 не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке.

    Вначале рассмотрим предложенный порядок на примере, а потом проанализируем его.

    Пример № 2. Предположим, что прибыль ООО Ромашка за 9 мес. 2008 г. составила 980 тыс. руб. Общество в отчетном периоде имело 2 обособленных подразделения, одно из них было ликвидировано в августе 2008 г., а второе на 01.10.08 продолжает свою деятельность. Будем считать, что подразделения были расположены в разных регионах и не образовывали группы.

    Пусть доля подразделения № 2 в общей прибыли за период 9 мес. составляет 15%, а доля ликвидированного подразделения №1 за 6 мес. составила, например, 196 тыс. руб. В соответствии с «Порядком», для расчета суммы прибыли, приходящейся на подразделение № 2 следует из прибыли организации вычесть долю прибыли по ликвидированному ОП, а затем разность умножить на долю (среднеарифметическое удельных весов) подразделения №2. Т.е. оставшаяся налоговая база принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями (см. также письмо ДНТТП Минфина РФ от 10.08.06 № 03-03-04/1/624, письмо ДНТТП Минфина РФ от 04.10.05 № 03-03-04/1/245). В итоге получаем расчетную долю прибыли подразделения № 2 — (980-196)х15% = 117.6 тыс. руб.

    По нашему мнению, предложенный в разделе Х «Порядка» способ расчета неверен и прямо противоречит нормам ст.288 НК. Выше уже были процитированы нормы п.2 ст.288 НК, согласно которым доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения. При этом доля рассчитывается от всей суммы прибыли налогоплательщика, а не от разницы между общей прибылью и прибылью, приходящейся на закрытое обособленное подразделение. К чему приводит это нарушение?

    Предположим, что подразделение № 1 не ликвидировано и его доля в прибыли за период 9 мес. составляет 20% (или те же 196 тыс. руб.). В этом случае расчетная доля прибыли подразделения № 2 составит 980х15%=147 тыс. руб. Разница между начислениями составляет 29.4 тыс. руб.

    По нашему мнению, долю прибыли ликвидированного ОП нужно вычитать только из доли головного подразделения, а доли прибыли действующих ОП следует рассчитывать, исходя из прибыли в целом по организации, как это и предусмотрено п.2 ст.288 НК. Следование указаниям «Порядка» и разъяснениям налоговых органов приводит занижению доли прибыли действующих обособленных подразделений и, следовательно, к занижению налоговых платежей в бюджеты по месту учета ОП.

    Тем не менее, обращаем внимание, что упомянутый «Порядок заполнения налоговой декларации» — это нормативный документ, выполнение требований которого обязательно для всех налогоплательщиков. Обязательно даже в случае его несоответствия нормам Налогового кодекса.

    Рассмотрим еще одну особенность заполнения декларации, введенную упомянутым «Порядком».

    Так, согласно п.10.11 упомянутого Порядка, при снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения. Строка 050 Приложения № 5 к Листу 02 Декларации по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030.

    Более подробно процедура описана, например, в письме ДНТТП Минфина РФ от 10.08.06 № 03-03-04/1/624:

    В случае когда налоговая база в целом по организации нарастающим итогом с начала года снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения. Для этого организация сначала определяет налоговую базу по ликвидированным обособленным подразделениям исходя из размера долей, определенных за последний отчетный период, в котором они действовали. Например, за I квартал налоговая база организации составляла 1000 единиц, доля налоговой базы по ликвидированным в апреле обособленным подразделениям была определена в размере 20% и составляла 200 единиц. За I полугодие налоговая база по организации уменьшилась по сравнению с налоговой базой за I квартал и составила 300 единиц. По ликвидированным обособленным подразделениям она составит 60 единиц (20% от 300).

    Далее налоговая база организации за I полугодие уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям (300 — 60 = 240). Оставшаяся налоговая база (240 единиц) принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.

    Если же организацией за I полугодие получен убыток, то вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей налога на прибыль (включая ежемесячные авансовые платежи) подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.

    Пример № 3. Прибыль ООО Ромашка за период 6 мес.2008 г. составила 480 тыс. руб., из них доля головного подразделения — 60% (288 тыс. руб.), доля каждого из подразделений 1 и 2 — по 20 % (по 96 тыс. руб.). Для упрощения расчетов предположим, что Общество не уплачивает ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, а рассчитывается с бюджетом поквартально. В этом случае в региональный бюджет по головному подразделению будет перечислено по итогам 6 мес. 2008 г. (по сроку 28.07.08) — 288х17.5% = 50.4 тыс. руб., в региональные бюджеты двух обособленных подразделений по 96х17.5% = 16.8 тыс. руб.

    Пусть общая прибыль Общества за период 9 мес. 2008 г. составит 400 тыс. руб., т.е. в 3-м квартале Обществом получен чистый убыток 80 тыс. руб. При этом, как и в примере № 2, Общество в августе 2008 г. закрыло обособленное подразделение № 1, но осуществляет деятельность через головное подразделение и ОП № 2, при этом доля ОП № 2 за 9 мес. составила 20%. .

    Если следовать указаниям «Порядка», то бухгалтер должен произвести следующие расчеты:

    1. уменьшить долю прибыли закрытого ОП № 1. За период 9 мес. 2008 г. ее следует принять в сумме 400х20%=80 тыс.руб.

    2. рассчитать общую прибыль Общества без учета доли ликвидированного подразделения: 400-80=320 тыс. руб.

    3. рассчитать долю прибыли головного подразделения — 320х80%=256 тыс. руб. и долю ОП № 2 — 320х20%=64 тыс. руб. Соответственно начисленный налог в региональные бюджеты составит по ОП № 2 — 64х17.5% = 11.2 тыс. руб., по головному подразделению — 256х17.5%=44.8 тыс. руб.

    По декларации за 9 мес. по головному подразделению в итоге получим налог к уменьшению из бюджета в сумме 50.4 — 44.8 = 5.6 тыс. руб. Сумма налога к уменьшению по ОП № 2 составит 16.8-11.2=5.6 тыс. руб. Всего по двум декларациям (и двум региональным бюджетам) сумма налога к уменьшению составит 11.2 тыс. руб.

    По нашему мнению, это еще одна неверная процедура.

    Сумма налога к уменьшению по всей организации должна составлять сумму убытка, умноженную на ставку регионального налога, т.е. 80х17.5%=14 тыс. руб. Т.е. очевидно, что сальдо расчетов с бюджетами грубо искажено.

    Пересчитаем долю прибыли ОП № 2, исходя из общей суммы прибыли Общества за 9 мес.2008 г. — 400х20%=80 тыс. руб. Сумма начисленного налога — 14 тыс. руб., налог к уменьшению — 2.8 тыс. руб.

    Поскольку все расчеты с бюджетом по ликвидированному подразделению переданы в налоговый орган по месту нахождения головного подразделения, в декларации по головному подразделению должны быть учтены и суммы, начисленные (и перечисленные) в бюджет по месту нахождения закрытого ОП. Если применить изложенный подход, то получим следующие цифры: начислено налога за предыдущие налоговые периоды — 67.2 тыс. руб. Доля прибыли головного подразделения — 400х80%=320 тыс. руб., начислен налог на 9 мес. — 320х17.5%= 56 тыс. руб., сумма налога к уменьшению (сальдо расчетов с региональным бюджетом) — 67.2 — 56= 11.2 тыс. руб. В итоге получаем точное значение сальдо расчетов с бюджетом — 14 тыс. руб.